Внеоборотные активы являются важной частью имущества организации. Состав и функции внеоборотных активов предприятия

Все организации должны вести учет активов. У любого предприятия имеются активы, которые часто используются в коммерческой деятельности, но остаются в неизменном виде. Процесс их учета иногда вызывает массу трудностей.

Определение

Материальные внеоборотные активы в балансе - это разновидность имущества, которое числится за организацией и используется ей для реализации задач. Такие активы привлекаются для получения прибыли в течение длительного периода времени (более 1 года).

Материальные внеоборотные активы - это выраженная в денежной форме стоимость имущества и обязательств организации. Все они полностью или частично используются в процессе создания продукции и переносят свою стоимость на готовый продукт.

Коэффициент материализации показывает степень обеспеченности организации ОС:

Кма = AI/A, где
AI — стоимость МНА (малоценные необоротные активы) в балансе;
A — итог баланса.

Имущество организации характеризуется по таким параметрам:

1. Цель приобретения.
2. Срок использования.
3. Форма активов.

На его объем влияют:

• внешние факторы: ситуация в стране, конъюнктура рынка, инфляция, уровень госрегулирования экономики, законодательная база, доступность кредитов;
• внутренние факторы: товарооборот, условия поставок, организация работы.

• Удовлетворяют потребность предприятия в материальных ресурсах.
• Используются для своевременных расчетов с контрагентами в полном объеме.
• Обеспечивают эффективность использования средств.

Законодательное регулирование

На государственном уровне разработан целый ряд НПД которые регулируют процесс учета активов. В частности, в ФЗ № 208 детально описана структура капитала (ст. 25), минимальные требования к его размеру (ст. 26), процесс изменения размера капитала (ст. 26-30), а также вопросы защиты прав кредитора и эмиссии ценных бумаг (ст. 31-33).

Нормы данного ФЗ распространяются только на ОАО. У ЗАО и организаций других форм собственности имеются свои правила учета. В частности в ФЗ № 402 детально описано, как следует учитывать материальные внеоборотные активы и обязательства организации.

Классификация

Процесс учета активов отражается в законодательных актах. Для верной трактовки правил нужно сперва ознакомиться со специальными терминами.

Представленные материальные внеоборотные активы в балансе малого предприятия используются/погашаются более 12 месяцев, в то время как оборотные активы обращаются менее года.

К НМА также относятся транспортные средства, здания и недвижимость, которые используются для решения производственных задач: транспортировки, переработки, модернизации и хранения остатков. В балансе следующим образом отражаются материальные внеоборотные активы:

• код строки баланса 1110 - НМА;
• 1120 - Разработки;
• 1150 - ОС;
• 1160 - материальные ценности;
• 1170 - финансовые вложения.

Рассмотрим каждую из этих статей детально.

Нематериальные активы

1110-я строка баланса «материальные внеоборотные активы» используется для отражения товарных знаков, ПО и предметов искусства, на которые у организации имеются уникальные права. Статья заполняется по данным счета 04 за вычетом счета 05. То есть в отчет заносится остаточная стоимость активов. Результаты НИОК, которые отражаются по статье 1120, заносятся по первоначальной стоимости с одноименного субсчета.

Поисковые активы

Данные внеоборотные материальные активы (строка 1130) отражают стоимость работ по поиску месторождений полезных ископаемых на определенном участке. Информация заносится из одноименного субсчета 08 с учетом амортизации (сч. 05). Эти же организации заполняют строку 1140, на которой отражается стоимость сооружений, транспортных средств, используемых при проведении работ. Указанные ценности отражаются с учетом амортизации (сч. 08 - сч. 02).

ОС

Материальные внеоборотные активы (1150) стоимость которых превышает 40 тыс. руб. со сроком использования более 12 месяцев, В балансе они отражаются по остаточной стоимости, то есть с учетом износа (сч. 01- сч. 02).

Доходные и финансовые вложения (часть 1)

Имущество, которое сдается в аренду или лизинг, также отражается в балансе по остаточной стоимости по строке 1160. Под финансовыми вложениями подразумеваются вклады в УК, купленные ЦБ других организаций. По строке 1170 отражается первоначальная стоимость долгосрочных вложений (срок обращения более 12 месяцев). Информация заносится из дебетового сальдо сч. 58, сч. 55, сч. 73. Если организация создает резервы под снижение стоимости таких активов, то они также должны быть учтены по строке 1170.

К финансовым вложениям также относятся выданные беспроцентные займы. Их сумма отражается не в строке 1170, а в составе дебиторской задолженности (1190). Стоимость выкупленных у учредителей акций также должна отражаться не во вложениях, а в пассивах (стр. 1320).

Отложенные активы

Строку 1180 заполняют организации, которые применяют ПБУ 18/02. Здесь отражается дебетовое сальдо сч. 09 на отчетную дату. Если налоговые обязательства отражаются свернуто, то используется иной порядок. Положительная разница между сч. 09 и сч. 77 отражается по строке 1180, а отрицательная - в пассиве по строке 1420.

Прочие НМА

В строке 1190 отражается информация о несущественных активах. Это может быть остаточная стоимость НИОКР, затраты на ремонт, капитальные вложения, которые были незавершенными предприятием. Критерии отнесения расходов в эту статью каждая организация разрабатывает самостоятельно.

Запасы

По строке 1210 второго раздела баланса нужно отразить данные о материалах, продукции, сырье в производстве. Сюда же заносится информация об инвентаре, не дорогой офисной мебели, канцтоварах, которые не списываются в конце отчетного периода. Информация в баланс заносится со счета 10. Если организация использует учетные цены, то в отчете отражается разница между сч. 10 и сч. 16. Если дополнительно организация создает резерв под покупку запасов, то из полученной цифры следует вычесть кредитовое сальдо сч. 14.

Информация о незаконченном производстве отражается со счетов 20-23 и сч. 46. Стоимость транспортных расходов на доставку товаров обычно входит в состав себестоимости. Тогда информация в баланс заносится со счета 41. Товарные запасы отражается по фактической себестоимости (сч. 41 - сч. 42).

НДС

По строке 1220 следует отразить остаток суммы предъявленного к оплате НДС. Нулевое сальдо допускается. Если организация не приняла налог к вычету и не включила его в расходы. Такая ситуация может возникнуть, если в полученных счетах выявлена ошибка, продукция имеет длительный цикл производства или реализуется по нулевой ставке. В баланс заносится дебетовый остаток сч. 19.

Дебиторская задолженность

В состав ДЗ входят долги:

• за поставленные товары покупателям;
• за перечисленные авансы поставщиков;
• за не выданные средства подотчетным лицам;
• по налогам и т.д.

По строке 1230 отражается дебетовое сальдо счетов 60, 62, 68, 69. Все компании обязаны формировать резерв под сомнительную задолженность. Сумму, отраженную по счету 63, следует вычесть из стоимости задолженности.

Финансовые вложения (часть 2)

По строке 1240 отражается стоимость краткосрочных инвестиций в виде предоставленных и т.д. В баланс заносятся данные об остаточной стоимости вложений с учетом сформированных резервов (разница между сч. 58 и сч. 59).

Денежные средства

По строке 1250 отражается информация об остатке средств в кассе, на расчетных счетах и о денежных эквивалентах, например, вкладах «до востребования». Депозитные счета отражаются в составе долгосрочных или краткосрочных вложений. Средства в иностранной валюте конвертируются в рубли по банковскому курсу на момент составления отчета.

Прочие ОА

В составе прочих активов (1260) следует отразить информацию об имуществе, которое не попало во все вышеперечисленные статьи. Это может быть суммы начисленного НДС, не признанная в текущем году выручка, не списанные недостачи и т.д.

Упрощенный баланс

Небольшие предприятия часто используют упрощенные при составлении баланса. Сокращенный бланк состоит из пяти строк актива и шести пассива. Казалось бы, составить баланс будет очень просто. На практике бухгалтерам приходится сталкиваться с рядом трудностей.

Структура

В упрощенном балансе отражается свернутая информация об имуществе и обязательствах.

	Формула расчета по балансу (счета)
Материальные внеоборотные активы: ОС, капитальные вложения.	01 + 03 + 07 + 08 - 02
НМА, вложения, результаты разработок	НМА (04 - 05), вложения (58 + 55), разработки (08 + 04)
Запасы: сырье, НЗП, продукция, товары	10 + 20 + 41 + 45 + 43
Денежные средства (ДС)	50 + 52 + 55 + 57
Прочие активы: краткосрочные вложения, НДС, дебиторская задолженность	58 + 19+ 62 + 69 + 68 +70…76
Капитал: уставный, добавочный, резервный, нераспределенная прибыль
Долгосрочные кредиты
Прочие долгосрочные займы
Краткосрочные кредиты
Кредиторская задолженность	68 +…+ 71 + 76
Прочие краткосрочные обязательства

Каждой строке соответствует определенный код. Если нужно указать несколько показателей в одной строке, то ставится код той статьи, которая имеет наибольший удельный вес.

Пример. У ООО в строку «материальные внеоборотные активы» включены ОС на сумму 200 тыс. руб. и капитальные вложения на сумму 80 тыс. руб. Стоимость купленного оборудования больше суммы инвестирования. Поэтому в балансе будут фигурировать материальные внеоборотные активы (строка 1150) на сумму 280 тыс. руб. Если предприятию нечего записать в какую-то строчку, то ее просто не приводят в балансе.

Вновь созданным организациям, которые еще не вели деятельность, показывать пустой баланс нельзя. В отчете следует как минимум отразить две операции: источник и процесс формирования уставного капитала (ДТ75 КТ80). Чаще всего акционеры вносят денежные средства (ДТ51 КТ75) или предоставляют в качестве клада ОС (ДТ01 КТ75). Тогда запись проводится по соответствующей строке «материальные внеоборотные активы» в балансе малого предприятия.

Пример

ООО заполняет по итогам года упрощенный баланс. На 31.12 у организации числятся такие активы:

• закупленные ОС (сч. 01) - 100 тыс. руб. - материальные внеоборотные активы (код строки 1110);
• денежные средства (сч. 51) - 10 тыс. руб. - код строки 1250;
• задолженность покупателей - 15 тыс. руб. - ДЗ (код строки 1260).

Итого активов: 125 тыс. руб.

• УК + Прибыль: 115 тыс. руб. - код строки 1310.
• Кредиторская задолженность (по оплате труда, перед контрагентами, перед бюджетом) - 10 тыс. руб. - код строки 1330.

Итого пассивы: 45 тыс. руб.

Оценка стоимости

Перед продажей организации рассчитывается ее рыночная стоимость. С этой целью определяется такой показатель, как чистые активы. За основу берутся данные из бухгалтерского баланса. Из стоимости активов вычитаются все обязательства. Остаточная цифра - это рыночная стоимость организации. Если в результате расчетов получилась отрицательная величина, то обязательства организации в несколько раз превышают стоимость имущества. В калькуляции не участвует стоимость акций, которые предприятие выкупило у учредителей, и стоимость запасов. Факт из владения еще не гарантирует получения прибыли.

Материальные внеоборотные активы принято оценивать методом избыточной прибыли. В его основе лежит допущение, что часть прибыли может превышать «нормальную» рентабельность и конвертироваться в неосязаемый актив - «гудвилл». Алгоритм расчета:

• Определение стоимости активов и пассивов.
• Расчет операционной прибыли.
• Определение ставки дохода ОА, по которым затем будет рассчитана «избыточная прибыль».
• Определение ставки дохода НМА, по которым затем будет рассчитан «гудвилл».

Перед проведением расчетов осуществляется корректировка статей:

• Ценные бумаги пересчитываются по рыночной стоимости.
• Дебиторская задолженность чистится на предмет выявления долгов, которые еще можно получить.
• Стоимость ТМЦ лучше просчитать по реальной цене реализации.
• Из авансовых расходов следует удалить ту часть, которая не переходит к покупателю, и добавить расходы, которые не были учтены в активах.
• Стоимость мебели и оборудования лучше определять методом замещения, то есть с учетом износа, или по рыночной цене.
• Из баланса нужно удалить долговые обязательства, выданные на обеспечение недвижимости.

Из статей пассива только векселя и отсроченные налоговые платежи в некоторых ситуация нужно будет откорректировать.

В основе деятельности любого предприятия, вне зависимости от специализации, лежат его активы. Другими словами, это ресурсы субъекта хозяйствования, без которых невозможна его деятельность.

В зависимости от того, насколько быстро они переносят свою стоимость на конечный продукт производства, выпускаемый предприятием, их подразделяют на внеоборотные и оборотные активы. Первые также называют основными фондами. Это общепринятая классификация ресурсов, основанная на их функциональной роли и составе. В данной статье рассмотрим суть внеоборотных активов предприятия, изучим их структуру, особенности функционирования и учета.

Основные фонды: что это?

И внеоборотные, и оборотные активы предприятия принимают участие в процессе выпуска готовой продукции. Вот только если последние используются в ходе одного производственного цикла, первые переносят свою стоимость на конечный продукт.

Итак, внеоборотные активы - это ресурсы, являющиеся собственностью предприятия и используемые более одного года или же нормального операционного цикла, если его длительность превышает 12 месяцев. Если говорить простыми словами, это ресурсы, которые используются многоразово. В структуре баланса значительная доля приходится именно на эти активы. Внеоборотные средства, а точнее - управление ими на сегодняшний день составляет одну из ключевых проблем для большинства предприятий.

Основная проблематика

В условиях экономического спада субъекты хозяйствования нерационально используют свой основной капитал. Он формируется на начальном этапе их деятельности, а в дальнейшем активы требуют регулярных инвестиций и постоянного эффективного управления.

В последнее время оборудование на многих предприятиях устаревшее, а средства на его обновление ограничены. В результате снижается их продуктивность. Это отрицательно сказывается как на качестве готовой продукции и объемах производства, так и на конечных результатах деятельности хозяйственных объектов. С целью решения данной проблемы обновляется нормативное регулирование, изменяются базовые аспекты бухгалтерского учета основного капитала, усиливаются правовые регламенты его использования, расширяется спектр хозяйственных операций.

Классификация

Внеоборотные активы отличаются разнообразием элементов и видов. В связи с этим для удобства управления предприятию необходимо подразделить их по функциональному признаку. По данной классификации они представлены нематериальными активами, основными средствами (фондами), капитальными инвестициями, оборудованием к монтажу, финансовыми вложениями, которые вернутся не ранее, чем через 12 месяцев, и другими внеоборотными активами.

Определенные группы основного капитала на небольших предприятиях могут отсутствовать.

В зависимости от того, какую сферу деятельности обслуживает основной капитал, его также можно классифицировать на операционный, инвестиционный и непроизводственный. Последний, в отличие от двух первых, не задействован ни в производственной, ни в финансовой деятельности объекта хозяйствования, а обслуживает сотрудников предприятия. К данным активам относятся спортивные и оздоровительные комплексы, столовые, учебные учреждения и т. д.

Относительно источников образования основной капитал классифицируется на собственный и арендованный.

Характеристика отдельных групп основного капитала

К нематериальным активам принадлежат интеллектуальные и промышленные объекты без физической субстанции, необходимые для осуществления хозяйственной деятельности субъекта.

Капитальные инвестиции - это вложения во внеоборотные активы, предназначенные для обновления, модернизации и улучшения материальной базы предприятия. К этой же группе относим незавершенное строительство - материальные и нематериальные объекты основного капитала, которые не были введены в эксплуатацию.

Оборудование к монтажу подразумевает те виды активов, которые после приобретения устанавливаются путем монтажа. Примером может быть сборка или прикрепление к опорам или фундаменту. Сюда же относим контрольные приборы, измерительную и другую аппаратуру, которая монтируется в имеющееся на предприятии оборудование.

Основные средства: сущность и состав

Основные средства (ОС) заслуживают особого внимания, так как без них невозможно производство продукции, поставка товаров, а также предоставление услуг. К ним относятся земля, сооружения и постройки, оборудование, инструменты, транспорт и другие активы, срок использования которых составляет более 12 месяцев.

Основные фонды являются средствами труда. Среди них принято выделять активную и пассивную части. К первой относятся оборудование и рабочие машины, а ко второй – транспортные средства, склады, производственные цеха и т. д. Такая детализация позволяет оптимизировать структуру основных средств и на основе этого сделать их использование более эффективным.

Амортизация ОС

Как и прочие внеоборотные активы, основные средства используются в процессе производства многоразово. По мере этого их первоначальные свойства теряются, а сами фонды изнашиваются физически и морально. Постепенно их стоимость переносится на выпущенную продукцию в виде амортизационных затрат. Моральный износ проявляется в том, что со временем стоимость активов снижается. Когда на рынок выходит новое оборудование, его стоимость всегда завышенная. По прошествии времени оно становится дешевле, а на смену приходит новое – более дорогое. Такую же ситуацию вы можете наблюдать и с потребительскими товарами. Что же касается физического износа, то его характеризует коэффициент годности.

Сумма амортизации за период зависит от первичной стоимости основного средства и планируемого термина его использования. Она включается в себестоимость конечного продукта и возвращается предприятию вместе с доходами от продажи. За счет накопленных амортизационных сумм субъекты хозяйствования осуществляют вложения во внеоборотные активы с целью обновления своей материальной базы.

Оценка ОС

Для того чтобы оценить основные средства на текущий момент, необходимо рассчитать их остаточную стоимость. Данная величина составляет разницу между первоначальной ценой, которая была оплачена для приобретения актива, и суммой износа. Именно по этой стоимости основные фонды отображаются в балансе предприятия.

Если активы выводятся из эксплуатации, устанавливается их ликвидационная стоимость. Для этого создается специальная комиссия.

Нестабильность экономики часто диктует необходимость переоценивать основные средства путем индексации или согласно их рыночной стоимости. Последняя подтверждается документально. Переоценка проводится для того, чтобы привести фактическую стоимость основного средства в соответствие с его реальной рыночной ценой. По отечественному законодательству, субъекты хозяйствования могут производить такой перерасчет не чаще раза в год.

Бухгалтерский учет основных фондов

Учет внеоборотных активов на балансе субъектов хозяйствования регулируется приказом №94н Министерства Финансов РФ от 31.10.2000. Основные фонды учитываются по отдельным группам. Для них отводятся активные балансовые счета от 01 до 09. По дебету отображается поступление активов или увеличение их стоимости, по кредиту – начисление амортизации или ликвидация.

Для учета основных средств предназначен счет 01. По каждому отдельному объекту ведется аналитический учет. Для этого на основе инвентарных карточек открываются субсчета второго порядка. Например, на счете 01-1 может вестись учет зданий, а на 01-6 – транспортных средств. Если требуется перевести актив из одной группы в иную, его стоимость переносится на соответствующий субсчет 3-го порядка.

Учет инвестиций в основные фонды

Учет вложений во внеоборотные активы производится на счете 08. Здесь отображаются: капитальное строительство, приобретение объектов природопользования, земельных участков, нематериальных объектов, а также инвестирование в сооружения, постройки, транспортные средства и оборудование.

Учет осуществляется одновременно по затратам в целом и по отдельным объектам. На счете 08 отображается выполнение работ как хозяйственным, так и подрядным способом. Его сальдо на определенную дату характеризует незавершенное строительство. Для отдельных объектов инвестирования открываются субсчета. Оборот по дебету показывает сумму понесенных затрат на приобретение и строительство объектов, по кредиту – их списание.

Предметом бухучета является имущество организаций, их обязательства и финансово-хозяйственная деятельность за определенный период времени. Предмет учета – это то, что отражается в учете.

В бухучете отражаются следующие объекты:

хозяйственные средства,

источники образования хозяйственных средств,

хозяйственные процессы,

результаты хозяйственной деятельности (экономия или перерасход, прибыль или убыток).

Хозяйственные средства любой организации бухгалтерия рассматривает с двух точек зрения; с одной стороны, надо знать, их каких видов это средства состоят, в какой сфере размещены, с другой – надо знать, за счет каких источников это имущество приобреталось или формировалось.

3.1. Хозяйственные средства

Хозяйственные средства организации – товарно-материальные ценности и денежные средства, как принадлежащие организации, так и временно или постоянно находящиеся вне ее собственности. Они являются активом организации и классифицируются по составу: внеоборотные и оборотные средства.

3.1.1. Внеоборотные средства (активы)

Это предметы с длительным сроком использования, они участвуют в процессе производства многократно, изнашиваясь постепенно, и частями переносят свою стоимость на готовую продукцию.

Внеоборотные активы подразделяются на:

1. Основные средства – это предметы, срок службы которых составляет более 1 года. Они используются в хозяйственной де­ятельности длительное время, не изменяя своей формы и изнашиваясь постепенно, что и позволяет включать их стоимость в затраты на производство (расходы на прода­жу) продукции частями по мере износа, через амортиза­ционные отчисления. К основным средствам относятся:

• сооружения,

  машины и оборудование,

  транспортные средства,

  инструменты,

  производственный инвентарь и принадлежности, вычислительная техника,

  прочие основные средства.

2. Нематериальные активы – это объекты длительного пользования, не являющиеся материальными (не имеют материально-вещественной (физической) струк­туры), но имеющие определенную стоимость, поскольку обладают свойством приносить доход, экономические выгоды. Этот вид средств используется в производстве продукции, при вы­полнении работ или оказании услуг или для управлен­ческих нужд организации в течение длительного време­ни, т. е. срока полезного использования продолжитель­ностью свыше 12 месяцев. К нематериальным активам относят:

геологоразведочные работы

компьютерное программное обеспечение

базы данных

оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы, искусства,

наукоемкие промышленные технологии и прочие НМА.

К нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности (исключитель­ное право на результаты интеллектуальной деятельности):

исключительное право владельца на товарный знак;

Классификация хозяйственных средств

ВНЕОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА	ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА
	СФЕРА ПРОИЗВОДСТВА		СФЕРА ОБРАЩЕНИЯ
	Производственные запасы	Производственные затраты
Основные средства	Материалы	Основное производство	Готовая продукция и товары
Вложения во внеоборотные активы	Животные на выращивание и откорм	Полуфабрикаты собственного производства	Денежные средства расчетные счета валютные счета
Нематериальные активы	Заготовление и приобретение материальных ценностей	Вспомогательные производства	с покупателями и заказчиками с подотчетными лицами с разными дебиторами
Оборудование к установке		Общепроизводственные
		Общехозяйственные
		Обслуживающие производства
		Брак в производстве

знак обслуживания;

В состав нематериальных активов включаются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными до­кументами частью вклада участников (учредителей), в уставный (складочный) капитал организации).

В состав нематериальных активов не включаются ин­теллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть ис­пользованы без них.

Законодательные средства защиты информации используют пять общепринятых понятий:

1. Товарный знак

   Знак обслуживания

   Коммерческая тайна

Патент – свидетельство, удостоверяющее исключительные права автора.

Патент – документ, выдаваемый компетентным государственным органом и удостоверяющий: признание заявляемого объекта изобретением (промышленным образцом, полезной моделью), приоритет изобретения, авторство и исключительное право на изобретение. Заявка на выдачу патента подается автором, работодателем или их правопреемником в Патентное ведомство РФ.

Авторское право – часть гражданского права, регулирующая отношения, возникающие в связи с использованием произведений науки, литературы и искусства. Объектами авторского права являются литературные произведения, драматические и музыкально-драматические произведения, сценарии произведений, хореографические произведения, пантомимы, музыкальные произведения с текстом или без текста, аудиовизуальные произведения (теле - видеофильмы, диафильмы), произведения живописи, программы для ЭВМ и базы данных. Охрана программ для ЭВМ распространяется на все виды программ для ЭВМ (в т.ч. на операционные системы), которые могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходные тексты и объектные коды. К объектам авторского права также относятся производные произведения (анимации, рефераты, резюме, обзоры, аранжировки и т.д.), сборники (энциклопедии, антологии, базы данных).

Не являются объектами авторского права: официальные документы (законы, судебные решения, административного и судебного характера), а так же их официальные переводы: государственные символы и знаки (флаги, гербы, ордена, денежные знаки), произведения народного творчества.

Товарный знак – символ, позволяющий идентифицировать товар или услугу.

Товарный знак – по российскому законодательству обозначение, способное отличить товар одних юридических или физических лиц от однородных товаров других юридических или физических лиц.

Право на товарный знак охраняется законом. Товарный знак может быть зарегистрированный на имя юридического лица, а так же физического, осуществляющего предпринимательскую деятельность. На зарегистрированный знак выдается свидетельство. Владелец товарного знака имеет исключительное право использовать и распоряжаться товарным знаком, а так же запрещать его использовать другим лицам. Никто не может использовать охраняемый в РФ товарный знак без разрешения его владельца.

В качестве товарного знака могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации. Товарный знак может быть зарегистрирован в любом цвете или цветном сочетании.

Знак обслуживания – по российскому законодательству обозначение, способное отличать услуги одних юридических или физических лиц от однородных услуг других юридических или физических лиц. Правовая охрана знака обслуживания в РФ предоставляется на основании его государственной регистрации в порядке, установленном Законом РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименования мест происхождения товаров», или силу международных договоров РФ. К правовой охране знака обслуживания применяются те же правила, что и в отношении товарных знаков.

Коммерческая тайна – один их объектов гражданских прав, предусмотренных ГК РФ, с особым режимом защиты. Согласно статьи 139 ГК РФ информация составляет коммерческую тайну в случае, когда информация имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности. Информация, составляющая коммерческую тайну, защищается способами, предусмотренными ГК РФ и другими законами. Лица, незаконными методами получившие информацию, которая составляет коммерческую тайну, обязаны возместить причиненные убытки, такая же обязанность возлагается на работников, разгласивших коммерческую тайну вопреки трудовому договору.

3. Оборудование к установке – это технологическое, энергетическое и производственное оборудование, требу­ющее монтажа и предназначенное для установки в стро­ящихся или реконструируемых объектах.

4. Вложения во внеоборотные активы – затраты орга­низации на объекты, которые впоследствии будут при­няты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также затрат организации по формированию основного стада продуктивного и рабоче­го скота. К вложениям во внеоборотные активы относят­ся затраты на:

приобретение земельных участков,

приобретение объектов природопользования,

строительство объектов основных средств,

приобретение отдельных объектов основных средств,

приобретение нематериальных активов,

перевод молодняка животных в основное стадо,

приобретение взрослых животных и др.

Скорее всего, Вам будет интересно прочитать две следующие статьи:


А из этой статьи Вы узнаете:

По основным средствам непроизводственного назначения суммы износа относятся на соответствующие источники финансирования. Например, износ по зданию детского сада или клуба, находящихся на балансе организации, включается в на содержание об-служивающих хозяйств.

Учет накопленного износа ведется на счете 02 "Износ основных средств". Износ начисляется ежемесячно, исходя из срока полезного использования объекта основных средств. Первоначальная оценка за вычетом суммы износа основных средств называется их остаточной стоимостью.

В юридической практике оценка основных средств имеет большое значение. Так, по остаточной стоимости определяется сумма ущерба, подлежащая взысканию с виновных лиц в случае недостачи основных средств. Правильность исчисления суммы начисленного износа производственных основных средств прямо влияет на размер затрат на производство, что важно при решении налоговых споров. Правильность определения первоначальной оценки влияет на решение споров о стоимости имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал, а также в налоговых спорах в части определения суммы налога на имущество. Оценка основных средств имеет значение и по уголовным делам, при исчислении суммы ущерба от и и в некоторых других случаях.

Всю необходимую для юриста информацию о наличии и движении основных средств можно получить из первичных документов и регистров бухгалтерского учета. Познакомимся с важнейшими из них:

Акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Этим документом оформляется зачисление в состав основных средств, а также выбытие основных средств за пределы предприятия. Акт составляется в одном экземпляре приемочной комиссией, назначаемой руководителем предприятия, им же он утверждается. В случае передачи объекта основных средств на сторону акт составляется в двух экземплярах. В юриди-ческой практике имеют значение многие реквизиты данного документа, но, прежде всего подписи членов приемочной комиссии на предмет правомочности лиц, подписавших документ о приемке в эксплуатацию объекта; подписи лиц, принявших и сдавших объект; подписи работников бухгалтерии. Эти реквизиты документа важны при расследовании преступлений, связанных с хищением основных средств, маскируемых подложными документами; при выявлении мошенничества; в гражданских спорах по различным договорам, связанным с переходом права собственности.

Накладная на внутреннее перемещение основных средств (форма № О С-2) служит для оформления перемещения объектов основных средств внутри предприятия; выписывается в двух экземплярах (по одному экземпляру для передающей и принимающей стороны). Юрист должен знать, что с помощью этого документа может скрываться недостача основных средств при проведении инвентаризации. В практике встречались случаи, когда в ожидании плановой инвентаризации материально ответственное лицо выписывает на недостающие основные средства накладную, согласно которой предметы якобы переданы в другой цех или подразделение предприятия. В другом случае, с целью хищения, в экземпляр накладной, остающийся у передающей стороны, дописываются сверх реально переданных предметов объекты, которые фактически не передавались. Для выявления таких фактов достаточно провести встречную проверку между передающей и принимающей сторонами.

Акт о ликвидации основных средств (форма № ОС-4) предназначен для оформления выбытия основных средств при их полной или частичной ликвидации;

Составляется в двух экземплярах комиссией, назначаемой руководителем организации. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица и служит основанием для передачи на склад материалов, оставшихся после ликвидации.

Юрист в своей практике может встретиться с подложными актами, составленными для сокрытия хищений основных средств под видом их ликвидации. В таких случаях следует особое внимание обращать на подписи лиц, утвердивших этот акт; это поможет уста-новить круг лиц, причастных к преступлению.

Регистрами аналитического учета служат инвентарные карточки учета основных средств. Существует несколько форм таких карточек, предназначенных для учета определенных объектов. Так, для учета зданий и сооружений предназначена инвентарная карточка учета основных средств формы № ОС-6; для учета машин, оборудования, инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря - инвентарная карточка формы № ОС-7; для животных и многолетних насаждений - инвентарная карточка формы № ОС-8. Инвентарные карточки по учету основных средств должны быть зарегистрированы в описи формы № ОС-10, которая составляется в одном экземпляре в бухгалтерии для контроля за сохранностью инвентарных карточек. При небольшом количестве объектов основных средств вместо карточек и их описи может вестись инвентарная книга учета основных средств формы № ОС-11. Эта книга ведется бухгалтерией. По месту нахождения или эксплуатации основных средств ведется инвентарный список основных средств формы № ОС-13.

Вышеназванные регистры могут использоваться при доказывании недостачи по гражданским делам, а также при доказывании хищений или мошенничества по уголовным делам. В этих целях целесообразно использовать метод взаимного контроля. Например, материально ответственное лицо с целью сокрытия недостачи или хищения основных средств уничтожило инвентарный список основных средств. В этом случае перечень основных средств, находящихся в его подотчете, можно определить по данным инвентарных карточек, хранящихся в бухгалтерии. Если бухгалтер находится в сговоре с материально ответственным лицом, то может быть уничтожена и инвентарная карточка, но тогда количество инвентарных карточек не будет соответствовать данным описи этих карточек, а общая сумма основных средств по имеющимся в наличии карточкам будет меньше суммы, показанной по счету 01 "Основные средства" в Главной книге и бухгалтерском балансе организации. Иными словами, появляется противоречие между данными аналитического и синтетического учета. Однако подлоги возможны и в синтетическом учете. Для того чтобы уметь выявлять такие подлоги, рассмотрим отражение на счетах бухгалтерского учета некоторых хозяйственных операций, под видом которых могут скрываться противоправные действия. Однако прежде чем перейти к записям хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, отметим, что кроме рассмотренных счетов 01 "Основные средства" и 02 "Износ основных средств" при учете операций с основными средствами применяются активные синтетические счета 08 " ", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал", 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"; синтетические пассивные счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 87 " ", субсчет 3 "Безвозмездно полученные средства", а также активно-пассивные счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Характеристика большинства из этих счетов будет приведена в соответствующих разделах главы 2 учебника. Здесь только отметим, что счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" применяется по аналогии со счетом 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", о котором подробно было сказано в главе 1. Отличие заключается лишь в том, что счет 47 предназначен для отражения операций по реализации исключительно основных средств.

Что касается счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", то он предназначен для обобщения затрат по таким производствам и хозяйствам, деятельность которых связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, не являющихся целью создания данного предприятия. К таким предприятиям и хозяйствам могут относиться жилищно-коммунальное хозяйство, бани, прачечные, столовые и т.п., состоящие на балансе предприятия.

Операции приобретения основных средств по экономическому содержанию являются капитальными вложениями, поэтому и вводится счет 08 "Капитальные вложения". При совершении данной операции может создаваться завышенная кредиторская задол-женность на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" путем завышения против реальной первоначальной оценки основных средств. Рассчитавшись с реальным подрядчиком за приобретенные основные средства, на сумму завышения могут изыматься по подложным первичным документам под видом погашения поставщику основных средств. Это пример типичного преступления бухгалтеров, которое они могут совершать без участия материально ответственных лиц. Выявляется данное преступление путем взаимного контроля платежных документов и акта приемки-передачи основных средств, а также встречной проверкой с поставщиком основных средств по суммам, поступившим к нему в их оплату и списанным на эти же цели в организации-покупатели.

Может совершаться хищение основных средств за счет их неполного оприходования и при безвозмездном поступлении основных средств. Следы такого преступления проявятся в противоречии между данными первичных документов (актов приемки-передачи основных средств) и записями на счетах бухгалтерского учета. Преступление выявляется путем взаимного контроля первичных документов, регистров аналитического учета (карточек по учету основных средств) и записей на счетах бухгалтерского учета. Кроме того, применяется встречная проверка с поставщиком основных средств.

Записью о поступлении основных средств в счет вклада учредителей подтверждается реальная сумма вклада учредителя в уставный капитал организации. Информация о записях на счетах данной операции может использоваться в качестве свидетельства по гражданским спорам о доле в , а также по уголовным делам, связанным с легализацией преступных доходов. В последнем случае идет речь о легализации, путем вклада в уставный капитал, преступно полученных объектов основных средств.

Бухгалтерские записи о выбытии основных средств по различным причинам являются свидетельством списания основных средств с баланса организации. Юристы в своей практике могут встретиться со случаями, когда в учете производятся бездокументные записи (особенно по списанию основных средств в связи с полным износом). Это один из способов сокрытия в учете недостачи или хищения основных средств. Выявляется данное преступление методом взаимного контроля записей на счетах с первичными документами. Однако ввиду отсутствия последних (применительно к нашему примеру) записи на счетах признаются необоснованными. Хищение основных средств может маскироваться в учете и под видом их продажи. В этом случае записи на счетах также могут быть бездокументными или совершенными по подложным документам, а признак преступления проявится в виде неоплачиваемой покупателем в течение длительного времени на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При завышении суммы износа будут завышены и издержки производства. Следовательно, записи о начислении износа основных средств могут использоваться в качестве свидетельств по налоговым спорам и преступлениям в части предпри-ятия. Если, например, износ по зданию клуба включить в издержки производства, то последние будут выше, а налогооблагаемая прибыль меньше. Это может привести к сокрытию прибыли от налогообложения.

Рассмотрим пример из арбитражной практики, когда для решения спора необходимо привлечение бухгалтерской информации. Индивидуальное частное предприятие "Маргарита" предъявило иск к акционерному обществу закрытого типа "Назаровское" о взыскании ПО 058 751 рубля на основании протокола согласования о расторжении .

Как следует из материалов дела, АОЗТ "Назаровское" и ИЧП "Маргарита" заключили договор купли-продажи, согласно которому акционерное общество передает в собственность частному предприятию здание кафе "Мороженое", а покупатель перечисляет продавцу по 6 млн. рублей ежемесячно до полного погашения суммы договора - 100 млн. рублей. Здание кафе передано истцу по акту приемки-передачи. ИЧП "Маргарита" перечислило в счет стоимости объекта 23 737 600 рублей, что подтверждается постановлением следственных органов о привлечении директора частного предприятия в качестве обвиняемого по уголовному делу.

В связи с предписанием органов государственного пожарного надзора об устранении нарушений требований противопожарных норм и правил истец прекратил производить оплату спорного здания, а после вынесения постановления этих же органов о приостановке работы кафе до устранения отмеченных в предписании недостатков, предложил ответчику расторгнуть договор купли-продажи.

В связи с этим сторонами был составлен акт приемки-передачи здания кафе, а затем подписан протокол согласования о расторжении договора купли-продажи.

Абзацем вторым протокола согласования ИЧП "Маргарита" разрешено списать с АОЗТ "Назаровское" ПО 058 751 рубль затрат по кафе согласно расчету без .

Акционерное общество оспорило свое обязательство о возмещении указанных затрат, указав на одностороннюю со стороны истца допечатку текста протокола.

По факту фальсификации протокола было возбуждено уголовное дело. Но так как на момент разрешения настоящего иска уголовное дело в суде общей юрисдикции не рассматривалось, удовлетворил исковые требования со ссылкой на то, что обязанность по уплате спорной суммы у ответчика возникла из протокола согласования.

Поскольку стороны договорились о расторжении договора купли-продажи, и здание кафе было передано АОЗТ "Назаровское", последнее должно было возвратить ИЧП "Маргарита" сумму, которую частное предприятие уплатило акционерному обществу в счет исполнения договора купли-продажи, - 23 737 600 рублей. Не подлежат взысканию указанные в претензии 17 170 663 рубля, составляющие коэффициент инфляции, так как это не предусмотрено ни протоколом согласования, ни законодательством. Также не подлежат взысканию затраты на ремонт оборудования и изготовление охранных решеток, поскольку не подтверждены документально.

Решение и постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Красноярского края по этому делу было изменено.

Как видно, для решения по данному делу были необходимы документы бухгалтерского учета, подтверждающие стоимость и факт передачи здания, а также документы, подтверждающие произведенные затраты на ремонт. Однако последние документы в суд не предъявлены, почему и ИЧП не смогло взыскать затраты, произведенные на ремонт.

Нематериальные активы - это права, используемые в хозяйственной деятельности свыше одного года и приносящие доход. Такие права могут возникать из договоров на произведения литературы, науки, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных; из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование. К нематериальным активам относятся также права пользования земельными участками, природными ресурсами, организационные расходы и некоторые другие.

Знания бухгалтерского учета нематериальных активов необходимы юристу при участии в уголовном процессе по некоторым делам о преступлениях в сфере экономической деятельности, а также для гражданского участия в разрешении гражданских споров о правах на различные объекты интеллектуальной и материальной собственности.

Это связано с тем, что в бухгалтерском учете отражаются все операции, вызывающие возникновение, изменение и прекращение прав на нематериальные активы, а, следовательно, бухгалтерская информация может использоваться в качестве документальных свидетельств по уголовным и гражданским делам.

Для учета данных операций предназначен синтетический счет 04 "Нематериальные активы", на котором обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности. Так же как и основные средства, нематериальные активы учитываются на счете 04 по первоначальной оценке, которая определяется в зависимости от источника их поступления.

Первоначальная оценка нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия, определяется по договоренности сторон. В случае приобретения нематериальных активов за плату у других предприятий или физических лиц их первоначальная оценка складывается из фактических затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов.

При получении нематериальных активов безвозмездно их первоначальная оценка определяется экспертным путем, как правило, исходя из рыночной стоимости на дату оприходования.

В целях погашения стоимости нематериальных активов производится ежемесячное равномерное начисление их износа. Нормы износа нематериальных активов определяют сами предприятия исходя из установленного срока полезного использования. Если по от-дельным объектам нематериальных активов невозможно определить срок их полезного использования, то нормы износа устанавливаются в расчете на десять лет, но с учетом срока деятельности предприятия. Учет износа ведется на счете 05 " нематериальных активов". Сумма начисленной амортизации списывается в дебет счетов учета издержек производства. Следует подчеркнуть, что износ начисляется только по нематериальным активам, принадлежащим предприятию на правах собственности. Если, например, приобретена бухгалтерская программа для ЭВМ в собственность, то износ начисляется, а если приобретено право пользования земельным участком без приобретения права собственности, то начисление износа производиться не будет.

Постановка нематериальных активов на учет и списание с учета производится на основании соответствующих договоров и актов.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета основных хозяйственных операций с нематериальными активами во многом аналогичен учету основных средств. Существенным остается одно различие - вместо активно-пассивного счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" используется активно-пассивный счет 48 "Реализация прочих активов".

Рассмотрим, как используются в юридической практике закономерности отражения на счетах бухгалтерского учета противоправной деятельности при совершении операций с нематериальными активами или под видом совершения таких операций. Известны слу-чаи, когда с целью хищения бухгалтер выполняет полностью или частично бездокументные записи, отражающие операции по приобретению нематериальных активов. В таких ситуациях следы преступления остаются в записях на счетах 04 "Нематериальные активы" и 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В дальнейшем под видом оплаты за якобы приобретенные нематериальные активы изымаются денежные средства, что найдет отражение в записи на счетах.

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Кредит счетов по учету денежных средств: 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" и других.

Свидетельством изъятия денежных средств будут соответствующие документы на их выплату или перечисление, а доказательством неправомерности выплаты будет являться отсутствие нематериальных активов, за которые выплачены денежные средства.

Известны случаи, когда государственными предприятиями приобретаются нематериальные активы, по которым срок полезного использования явно занижается, например вместо пяти лет устанавливается один год. За этот год начисляется полный износ, затем нематериальные активы списываются с учета. После этого они используются в частных коммерческих структурах, где приносят доход. Это может касаться приобретенных программ для ЭВМ или технологий и т.п. Реальный срок полезного использования можно определить с помощью экспертной оценки, а свидетельство факти-ческого списания нематериальных активов с баланса предприятия можно получить из бухгалтерских записей, приведенных в операции 5 (см. таблицу 7). В этой ситуации одновременно с ущербом для государственного предприятия ущемляются и интересы бюджета, так как завышение суммы износа ведет соответственно к завышению затрат на производство и занижению прибыли, а следовательно, и налога на прибыль.

Долгосрочные финансовые вложения учитываются на одноименном счете 06. Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных вложений (инвестиций) в ценные бумаги других предприятий, государственных и местных займов, уставные капиталы других предприятий, а также предоставленных предприятием другим предприятиям займов. При этом вложения в облигации и т.п. ценные бумаги, а также предоставленные другим предприятиям займы учитываются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в том случае, когда установленный срок погашения их превышает один год. Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен (например, акции), учитываются на счете 06 в том случае, когда эти вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года.

К счету 06 "Долгосрочные финансовые вложения" предусмотрены субсчета:

06-1 "Паи (долевые взносы) и акции",
06-2 "Облигации",
06-3 "Предоставленные займы",
06-4 "По совместной деятельности".

На субсчете 06-1 учитывают наличие и движение долгосрочных вложений (инвестиций) в акции акционерных обществ, уставный капитал других предприятий и т.п.

На субсчете 06-2 учитывают наличие и движение долгосрочных вложений (инвестиций) в процентные облигации государственных и местных займов, а также иные аналогичные ценные бумаги.

Акции, облигации и т.п. ценные бумаги приходуются на счет 06 по покупной стоимости.

Средства долгосрочных финансовых вложений, переведенные предприятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие соответствующие права предприятия (акции, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия и др.), отражаются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" обособленно.

На субсчете 06-3 учитывают движение предоставленных другим предприятиям долгосрочных денежных и иных займов.

На субсчете 06-4 учитывают стоимость имущества и денежных средств, передаваемых участниками договора о совместной деятельности в качестве вклада в эту деятельность.

Аналитический учет по счету 06 "Долгосрочные финансовые вложения" ведется по видам долгосрочных финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям - продавцам ценных бумаг, другим предприятиям, участником которых является предприятие, предприятиям - заемщикам и т.п.). При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о долгосрочных финансовых вложениях в объекты на территории страны и за рубежом.

Основанием для данных хозяйственных операций и бухгалтерских записей служат оформленные надлежащим образом договорные обязательства и первичные бухгалтерские документы. Так, основанием для осуществления долгосрочных финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий во всех случаях является учредительный договор. Кроме него должны быть и другие бухгалтерские документы. В частности, списание по учету переданных в качестве вклада в уставный капитал основных средств производится на основании актов приема-передачи основных средств; материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, нематериальных активов, и товаров - на основании накладной на отпуск материалов на сторону. Приобретенные ценные бумаги отражаются по учету на основании сообщения депозитария о приемке акций на хранение. В том случае, если приобретенные акции или сертификаты хранятся в кассе предприятия, их получение подтверждается приходным фондовым (для учета ценностей, а не денег) кассовым ордером. Уплаченные за акции суммы денежных средств списываются по учету на основании (при безналичных расчетах) или расходных кассовых ордеров - при расчетах за наличные деньги. Списание по учету проданных ценных бумаг осуществляется также на основании сообщения депозитария или расходного кассового фондового ордера (если ценные бумаги хранились в кассе предприятия). Поступление денежных средств за проданные ценные бумаги, а также при возврате от заемщиков долгосрочных займов оформляется по учету на основании приходных кассовых ордеров (при расчетах налич-ными деньгами) или на основании платежных поручений покупателя или заемщика.

Рассмотрим, как используются в юридической практике по уголовным делам закономерности отражения противоправной деятельности при совершении операций по долгосрочным финансовым вложениям или под видом таких операций.

Так, при раскрытии преступлений против собственности, ответственность за которые предусмотрена ст. 159 УК "Мошенничество" или ст. 165 УК "Причинение имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления доверием", могут встретиться ситуации, когда хищение или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием совершается под видом вклада в уставные капиталы других предприятий путем приобретения акций, денежных или имущественных взносов. Хищение может быть замаскировано и под видом предоставления другим предприятиям долгосрочных займов, которые на самом деле никому не предоставлялись.

Возможна и обратная ситуация, когда взносы и займы реально осуществлялись, но фактически за ними скрываются растраты имущества.

Признаками сомнительности данных операций могут являться: неполучение по вкладам в уставные капиталы других предприятий, оплата акций не деньгами, а имуществом, в котором испытывается потребность на самом предприятии - инвесторе, вклад в акции сомнительных с точки зрения прибыльности предприятий; предоставление займов другим предприятиям без гарантии обеспечения возврата или под явно заниженное против суммы займа обеспечение и некоторые другие. Так, критерием це-лесообразности финансовых вложений может быть показатель финансовой устойчивости организации, в которую осуществлены инвестиции. Вклад, особенно принадлежащих государству, финансовых ресурсов в уставный капитал близких к организа-ций допустимо рассматривать как один из признаков неправомерных действий соответствующих должностных лиц. Подобные примеры известны правоохранительной практике.

В зависимости от способа совершения преступлений хищение может проявиться в бухгалтерском учете как документальная необоснованность записей по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения", как заметное несоответствие между балансовой и договорной стоимостью материальных ценностей, отпущенных в качестве взноса в уставный капитал других предприятий, как явная нецелесообразность отраженных на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций.

Особое внимание должно быть уделено операциям по непрямому возврату финансовых вложений, когда по инициативе инвестора внесенный им вклад перечисляется какой-либо третьей организации.

Так, например, бухгалтер муниципального предприятия направил в акционерное общество, подготовленное им письмо с просьбой перечислить сумму ранее внесенного предприятием вклада не на расчетный счет инвестора (муниципального предприятия), а на расчетный счет индивидуального частного предприятия, которое было создано специально для этой цели близкой родственницей инициатора преступления. Поступив-шие на расчетный счет частного предприятия денежные средства в тот же день были обналичены и присвоены расхитителями.

Выписка банка по расчетному счету частного предприятия за соответствующий день была уничтожена, а само предприятие вскоре ликвидировано.

В бухгалтерском учете муниципального предприятия остались характерные следы: в аналитическом учете по счету 06-1 продолжал числиться вклад в уставный капитал акционерного общества. Необходимой записи в связи с происшедшей переброской суммы в аналитическом учете по закрытию расчетов с акционерным обществом и одновременным открытием расчетов с ИЧП сделано не было. След в виде неподтверж-денного вклада в уставный капитал акционерного общества был обнаружен только после встречной проверки данных аналитического учета АО и муниципального предприятия.

Необоснованность записей по дебету счета 06 может быть связана с фиктивностью самих хозяйственных операций, которые служат лишь декорацией, скрывающей ущерб от хищения. Например, деньги перечислены сторонней организации, где обналичены и присвоены, а в учете отражен взнос в уставный капитал третьей организации, которая ничего об этом не знает.

При наличии информации о подобных фактах практикующие юристы с помощью специалистов (аудиторы, ревизоры) организуют выборочную проверку сомнительных операций.

Проверка обоснованности бухгалтерских записей о приобретении акций, выпущенных другими предприятиями, осуществляется в следующем порядке. Сначала необходимо убедиться в наличии договора на покупку акций. Этот договор может быть заключен как непосредственно с предприятием-эмитентом, так и с финансовым брокером или дилером. Если акции приобретались через фондовую биржу, то сделка купли-продажи акций должна быть там зарегистрирована. В связи с покупкой акций могут возникнуть отношения с финансовыми консультантами, которые помогают своим клиентам сделать вложения в достаточно доходные акции с минимальным риском. Такие отношения также оформляются договором. Если в бухгалтерском учете есть затраты по оплате услуг финансовых консультантов, то необходимо проверить наличие вышеназванного договора. В дальнейшем проводится инвентаризация акций.

Если акции хранятся в депозитарии, то проверяется наличие договора между владельцем акций и депозитарием на их хранение. По договору обычно депозитарий выполняет такие функции, как хранение приобретенных предприятием акций, получение дивидендов по ним, перепродажа акций по поручению предприятия. Кроме наличия договора хранения проверяются факты оплаты за услуги депозитария, наличие сообщения депозитария о приемке акций на хранение.

Акции могут быть переданы в . Управляющим может быть как юридическое лицо, так и предприниматель без образования юридического лица. В этом случае необходимо проверить наличие договора с управляющим на доверительное управление акциями, а также документы, подтверждающие факт передачи акций в доверительное управление. Если акции хранились в кассе, то это может быть расходный фондовый ордер, а если в депозитарии, - то это может быть сообщение депозитария о передаче акций управляющему.

Акции могут быть направлены в клиринговую организацию для сделок на основе взаимозачетов с другими участниками . В этом случае также проверяются договор на осуществление услуг клиринговой организации и документы, подтверждающие факт передачи акций в клиринговую организацию.

Если акции, приобретенные предприятием, отсутствуют в кассе, в депозитарии, в клиринговой организации, у управляющего, то необходимо проверить факт получения оплаты за акции предприятием-продавцом. Для этого проверяются кассовые или банковские документы - при приобретении акций за деньги; акты приемки-передачи основных средств, накладные на отпуск материалов на сторону с приложением доверен-ности получателя, если оплата за акции была произведена имуществом. Для сбора свидетельств, подтверждающих преступные действия, полезно провести встречные проверки.

Если преступные действия были совершены под видом вложений в уставные капиталы не акционерных обществ, а предприятий других организационно-правовых форм собственности, то достаточно проверить наличие учредительного договора, по которому проверяемое предприятие является учредителем другого предприятия, а также документы (выше они были названы), подтверждающие факт передачи денежных средств или имущества в качестве вклада в уставный капитал. Необходимо также провести встречную проверку с такими предприятиями для проверки фактов поступления к ним денежных средств или имущества и их дальнейшего движения (использования).

Аналогично проверяются вложения средств в другие предприятия в виде займа. Но здесь проверяется наличие , а не учредительного договора.

При раскрытии преступления, ответственность за которое предусмотрена ч. 1 ст. 195 УК "Неправомерные действия при банкротстве", также можно встретиться с ситуациями, похожими на вышеизложенные.

Неправомерные действия могут быть совершены посредством финансовых вложений, т.е. с целью сокрытия денежных средств или имущества они могут быть переданы в другую организацию под видом вклада в уставный капитал или долгосрочного займа. Проверка проводится аналогично изложенному для раскрытия мошенничества. Но цель проверки несколько иная. Если в первом случае проверка нужна была для сбора свидетельств о фактах хищения под видом финансовых вложений, то во втором случае цель проверки - сбор свидетельств о фактах укрытия имущества при банкротстве от кредиторов. Следует иметь в виду, что выявление таких фактов может быть достаточно сложным. Преступники, понимая, что при встречной проверке их действия будут раскрыты, могут создавать предприятия-однодневки.

Эти предприятия необходимы для того, чтобы перечислить туда деньги и перевести имущество от предприятия-банкрота. После чего деньги и имущество оттуда могут быть различными путями изъяты преступниками, а предприятие ликвидировано. Это усложнит взыскание имущества в пользу кредиторов.

По аналогичной схеме могут строиться операции при преступлениях, ответственность за которые предусмотрена ч. 2 ст. 195 "Неправомерное удовлетворение имущественных требований отдельных кредиторов", ст. 196 "Преднамеренное банкротство" и ст. 197 "Фиктивное банкротство" УК.

Проверки в этих случаях строятся аналогично вышеизложенному, но их задачи иные, они связаны с поиском и сбором свидетельств, необходимых для доказывания именно этих преступлений.

Вышеприведенная методика использования бухгалтерской информации для сбора свидетельств по уголовным делам может применяться и по гражданским делам.

Определенный интерес представляют операции, связанные с реализацией принадлежащих данному предприятию акций, выпущенных сторонними организациями или вложениями в уставные капиталы других предприятий. Становясь владельцами акций, вкладов в уставные капиталы каких-либо организаций, данное предприятие рассчитывает в качестве соучредителя получать дивиденды, т.е. долю прибыли, получаемой от хозяйственной деятельности в инвестируемом предприятии. Отсюда объекты, учитываемые на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", часто называ-ют доходными активами. Однако уровень доходности таких активов не остается неизменным, в одних случаях он понижается, в других повышается. Отсюда и возникает разница между ценой приобретения и продажной стоимостью акций, выявляемая на счете 48 "Реализация прочих активов".

Так, например, если 50 акций, приобретенных данным хозяйством у другого предприятия по 100 тыс. рублей за каждую, будут проданы третьей организации за 6 млн. рублей, и деньги поступят на расчетный счет, то бухгалтерские записи будут иметь следующий вид:

Дебет счета 48. Кредит счета 06 5 млн. рублей. Дебет счета 51. Кредит счета 48 6 млн. рублей.

В результате по счету 48 выявится прибыль в размере 1 млн. рублей.

Записи по счету 48 (как и по счетам 46 и 47) делаются бухгалтером накопительно в течение всего месяца. В конце месяца остаток счета 48 относится на счет 80 "Прибыли и убытки".

В организациях, занятых брокерской деятельностью на рынке ценных бумаг, скупка и перепродажа акций хозяйствующих субъектов является основной деятельностью, и в отличие от всех других предприятий здесь вместо счета 48 применяется счет 46.

Во-вторых, расходы по завершенным НИОКР, результаты которых не подлежат правовой охране, учитываемые на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно.

В-третьих, ряд расходов, относящихся к будущим отчетным периодам и учитываемым на счете 97 "Расходы будущих периодов" (например, расходы на освоение природных ресурсов, лицензии на осуществление определенных видов деятельности).

В-четвертых, стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, учитываемая на счете 01 "Основные средства", субсчет 01-5.

Следующей составляющей Класса 1 являются необоротные активы, имеющие материальную форму и не вошедшие в перечень основных средств. В для их учета назначен счет 11 "Прочие необоротные материальные активы", который, в свою очередь, также поделен на 9 субсчетов.

На субсчете 111 "Музейные ценности, экспонаты зоопарков, выставок" учитываются: музейные ценности (независимо от стоимости), кроме предметов искусства и естествознания, древности и народного быта и экспонатов научного, исторического и технического значения, которые учитываются в порядке, установленном для учета этих ценностей в государственных музеях; экспонаты животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях независимо от их стоимости. Указанная группа материальных ценностей, в соответствии со старым Планом счетов, включена в состав прочих основных средств - субсчет 019.

Субсчет 112 "Библиотечные фонды" предназначен для учета библиотечных фондов, состоящих из научной, художественной и учебной литературы, специальных видов литературы и других изданий. Он идентичен одноименному субсчету 018 действующего до 2000 года Плана счетов.

Следующий субсчет - 113 "Малоценные необоротные материальные активы" включает в себя группу разнородных материальных ценностей, половина из которых никогда не входила в состав основных средств. Среди них:

Орудия лова (тралы, неводы, сети и т. п.);
- бензомоторные пилы, сучкорезы, тросы для сплава;
- специальные инструменты и специальные устройства (для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуальных заказов);
- предметы производственного назначения стоимостью до 500 руб за единицу (комплект) - рабочие столы, верстаки, кафедры, парты и т. п.; оборудование, содействующее охране труда; предметы технического назначения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам (светокопировальные рамы и т. п.);
- предметы, предназначенные для выдачи напрокат;
- хозяйственный инвентарь стоимостью до 500 руб за единицу (комплект) - предметы конторского и хозяйственного обустройства, конторское оборудование, переносные барьеры, вешалки, гардеробы, шкафы разные, диваны, столы, кресла, шкафы и ящики огнеупорные, печатные машины, гектографы, шапирографы и другие, ручные множительные и нумеровальные аппараты, переносные юрты, палатки (кроме кислородных), кровати (кроме кроватей со специальным оборудованием), ковры, портьеры, столовый, кухонный и прочий хозяйственный инвентарь, а также предметы противопожарного назначения - гидропульты, стендеры, стремянки ручные и т. п.;
- прочие малоценные необоротные предметы, срок эксплуатации которых больше одного года, а стоимость за единицу не превышает 500 руб - телефоны, вычислительная техника, стиральные и швейные машины, холодильники и т. п.

Отмененный Инструкцией по учету основных средств бюджетных учреждений (Приказ ГУГКУ №124 от 19.12.97 г.) субсчет 014 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь" появился в новом Плане счетов под тем же наименованием и кодом 114. На субсчете 114 учитываются с выделением в группы следующие необоротные материальные активы:

Белье (рубашки, халаты);
- постельные принадлежности и постельное белье (матрасы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т. п.);
- одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, тулупы, платья, кофты, юбки, куртки, штаны и т. п.);
- обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т. п.);
- спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т. п.).

Временные нетитульные сооружения, которые традиционно не относились к составу основных средств, выделены в субсчет 115 "Временные нетитульные сооружения" с распределением указанных объектов учета по двум группам: 1) временные нетитульные сооружения, приспособления и устройства, расходы на сооружение которых включаются в себестоимость строительно-монтажных работ; 2) сезонные дороги, временное ответвление лесовозных дорог и временные строения в лесу (передвижные домики, котлопункты, пилозаточные мастерские, бензозаправки и т. п.).

Составные субсчета 116 "Природные ресурсы", среди которых: минеральные ископаемые, нефтяные скважины, месторождения полезных ископаемых внутренних вод, полосы строительного леса, которые, согласно действующему законодательству, относятся к бюджетному учреждению, - вообще являются новыми объектами учета для бюджетных учреждений. Учитывая характер их деятельности, логично допустить, что использование этого субсчета весьма ограничено.

Субсчет 117 "Инвентарная тара" предназначен для учета инвентарной тары длительного использования для хранения товарно-материальных ценностей на складах или для осуществления технологических процессов, хранилищ для хранения жидких и сыпучих веществ (баки, сундуки, чаны, закрома и т. п.); шкафов торговых и стеллажей; прочей инвентарной тары.

На субсчете 118 "Материалы долговременного использования для научных целей" учитываются материалы, полученные со склада в лабораторию или другие структурные подразделения научно-исследовательских институтов, вузов для научно-исследовательских работ, используемые неоднократно или длительное время, а также материалы, являющиеся объектами научных исследований. В учреждениях культуры на этом субсчете учитываются дорогие материалы, полученные со склада для реставрации и ремонта изданий искусства, музейных ценностей и памятников архитектуры.

Учет необоротных материальных активов, имеющих специфическое назначение и ограниченное применение только в отдельных отраслях, осуществляется на субсчете 119 "Необоротные материальные активы специального назначения".

Заметим, что у этой группы необоротных активов, объединенной со счетом 11, специфический порядок аналитического учета, а именно: упрощенный, групповой и другие.

Учет прочих необоротных активов в бюджетных учреждениях покажем на примере.

Бюджетная организация за сентябрь осуществила следующие хозяйственные операции:

Получена специализированная литература в виде гуманитарной помощи на сумму 1500 руб 35 коп.

Оплачены транспортные услуги за доставку специализированной литературы - 30 руб.

При инвентаризации выявлены остатки инвентарной тары стоимостью 25 руб.

Приобретены:

Материалы долгосрочного пользования за счет денежных средств общего фонда на сумму 154 руб 20 коп. (в т. ч. НДС 25 руб 70 коп.);
- инвентарная тара за счет специального фонда на сумму 162 руб 35 коп. (в т. ч. НДС 27 руб).

Безвозмездно передана спецодежда подведомственному учреждению на сумму 117 руб 75 коп.

Реализована учреждением предварительно уцененная спортивная одежда - первоначальная стоимость 115 руб, сумма уценки - 25 руб.

Списаны:

Использованное постельное белье - 58 руб;
- выявленная в результате инвентаризации недостача:
- материалы долгосрочного пользования - первоначальная стоимость 43 руб (отнесено на счет учреждения);
- телефонный аппарат - первоначальная стоимость 48 руб, сумма износа - 24 руб (отнесено на счет виновного лица).

Управление внеоборотными активами

Если управление оборотными активами связано преимущественно с финансовыми аспектами торгового менеджмента, то управление внеоборотными активами связано в основном с производственно-технологическими его аспектами. Вместе с тем, часть функций этого управления входит в систему финансового его механизма.

На предприятиях торговли основу внеоборотных активов составляют в настоящее время основные средства. Долгосрочные финансовые вложения, нематериальные активы и незавершенные капитальные вложения занимают пока еще незначительную долю внеоборотных активов торговых предприятий, а на большинстве из них вообще отсутствуют. Поэтому основное внимание в процессе управления внеоборотными активами должно быть уделено основным средствам торгового предприятия (наиболее существенные вопросы управления другими видами нематериальных активов будут рассмотрены в разделе управления инвестициями).

1. Анализ основных средств. На предприятиях торговли этот анализ проводится в целях изучения динамики общего их объема и состава, а также эффективности их использования.

На первом этапе анализа изучается динамика общей суммы основных средств, используемых на предприятии, выявляются темпы этой динамики в сопоставлении с темпами изменения объема товарооборота и общей суммы активов, определяются изменения удельного веса основных средств в общей сумме внеоборотных и совокупных активов предприятия.

На втором этапе анализа изучается состав основных средств торгового предприятия и динамика отдельных их видов. В процессе этого анализа основные средства предприятия подразделяют на активные и пассивные их виды. К активным относят машины, механизмы, оборудование и инвентарь, используемые в торгово-технологическом процессе. К пассивным относят здания, торговые помещения и сооружения, используемые торговым предприятием в процессе своей хозяйственной деятельности. Важнейшим показателем оценки состава основных средств является удельный вес активной части в общей их сумме.

На третьем этапе анализа определяется степень изношенности основных средств, характеризующая их «возраст». В этих целях рассчитываются коэффициент износа и коэффициент годности основных средств:

Киос = Иос / ОС Кгос = ОСо / ОС
где Киос - коэффициент износа основных средств;
Кгос - коэффициент годности основных средств;
Иос - сумма износа основных средств;
ОСо - остаточная стоимость основных средств;
ОС - первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств.

Расчет этих коэффициентов осуществляется по основным средствам в целом, отдельным их видам и разновидностям.

На четвертом этапе анализа изучается интенсивность обновления основных фондов торгового предприятия. Эта интенсивность характеризуется рядом показателей, основными из которых являются:

А) коэффициент обновления основных средств. Он характеризует долю новых основных средств в общей их сумме и рассчитывается по формуле:

Кобн = ОСн / ОСк
где Кобн - коэффициент обновления основных средств;
ОСн - стоимость вновь введенных основных средств в отчетном периоде;

Б) коэффициент выбытия основных средств. Он характеризует долю выбывших основных средств в общей их сумме и рассчитывается по формуле:

Квыб = ОСв / ОКк
где Квыб - коэффициент выбытия основных средств;
ОСв - стоимость выбывших основных средств в отчетном периоде;
ОСк - стоимость основных средств на конец отчетного периода;

В) скорость обновления основных средств. Она характеризует средний период времени полного обновления всех основных средств. Расчет этого показателя осуществляется по формуле:

Соос = 1 / Кобн
где СОос - скорость обновления основных средств;
Кобн - коэффициент обновления основных средств.

Указанные показатели рассчитываются в процессе анализа по основным средствам в целом, в том числе по активной их части.

На пятом этапе анализа изучается эффективность использования основных средств. Важнейшими показателями, характеризующими эту эффективность, являются:

А) фондоотдача. Она характеризует объем реализации товаров в расчете на единицу основных средств и рассчитывается по формуле:

Фо = Р / ОС
где Фо - фондоотдача;

Р - общий объем реализации товаров в отчетном периоде:

ОС - средняя стоимость основных средств в отчетном периоде (рассчитанная как среднехронологическая);

Б) фондоемкость. Она характеризует среднюю сумму основных средств, приходящихся на единицу реализации товаров и определяется по формуле:

Фе = ОС / Р
где Фе - фондоемкость
ОС - средняя стоимость основных средств в отчетном периоде;
Р - общий объем реализации товаров в отчетном периоде.

В) уровень основных средств. Он характеризует сумму прибыли в расчете на единицу основных средств и рассчитывается по формуле:

Урос = П х 100/ ОС
где УРос - уровень рентабельности основных средств, в %;
П - сумма в отчетном периоде;
ОС - средняя стоимость основных средств в отчетном периоде.

Анализ показателей эффективности проводится по основным средствам торгового предприятия в целом.

2. Определение размера потребности в приросте основных средств. Развитие (воспроизводство) основных средств торгового предприятия осуществляется на простой и расширенной основе. Простое воспроизводство основных средств предусматривает их обновление в рамках накопленной суммы - стоимость их в процессе такого воспроизводства не увеличивается. Расширенное воспроизводство основных средств представляет собой ввод в действие новых их видов не только за счет амортизационных отчислений, но и за счет других финансовых ресурсов - стоимость их в процессе такого воспроизводства возрастает.

Общая потребность в приросте основных средств в планируемом периоде в процессе расширенного их воспроизводства определяется по следующей формуле:

D Пос = ПОос - Hoc + Вф + Вм
где D Пос - общая потребность в приросте основных средств в плановом периоде; ПОос - общая потребность в основных средствах в соответствии с планируемым развитием товарооборота в плановом периоде (ее можно определить путем умножения плановой суммы реализации товаров на показатель фондоемкости);
Hoc - наличие основных средств на начало планируемого периода;
Вф - предполагаемое выбытие основных средств в планируемом периоде в связи с их физическим износом;
Вм - предполагаемое выбытие основных средств в планируемом периоде в связи с их моральным износом.

Потребность в приросте основных средств осуществляется в стоимостных показателях.

3. Определение форм удовлетворения потребности в приросте основных средств. Потребность в приросте основных средств может быть удовлетворена торговым предприятием двумя основными путями: а) за счет приобретения новых видов основных средств в собственность предприятия (сюда же относится и строительство собственных зданий и сооружении); б) путем их аренды (). Прирост собственных основных средств будет определять лишь их приобретение в собственность торгового предприятия. Он определяется по формуле:

D ПСос =D Пос - Аос
где DПСос - необходимый прирост собственных основных средств в плановом периоде:
D Пос - общая потребность в приросте основных средств в плановом периоде;
Аос - потребность в приросте основных средств, удовлетворяемая путем их аренды (лизинга). С учетом этого прироста определяется общая стоимость основных средств на конец планового периода и их средняя стоимость в плановом периоде.

4. Обеспечение повышения эффективности использования основных средств. Оно заключается в управлении ростом фондоотдачи и рентабельности основных средств на торговом предприятии. Основные направления повышения этой эффективности рассмотрены в составе резервов экономии за счет совершенствования использования материально-технической базы торгового предприятия.

Состав внеоборотных активов

Итак, какие же активы должны учитываться фирмой в составе внеоборотных активов? Для ответа на этот вопрос обратимся к организации, а именно к форме N 1 " ", утвержденной Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Внеоборотные активы отражаются в разд. 1 "Внеоборотные активы" и подразделяются следующим образом:

Нематериальные активы (строка 110);
- Основные средства (строка 120);
- Незавершенное строительство (строка 130);
- Доходные вложения в материальные ценности (строка 135);
- Долгосрочные финансовые вложения (строка 140);
- Отложенные (строка 145);
- Прочие внеоборотные активы (строка 150).

Кратко рассмотрим каждый из видов внеоборотных активов.

Нематериальные активы

Нематериальные активы представляют собой особый вид внеоборотных активов организации, поскольку не имеют материально-вещественной формы. Осуществляя учет нематериальных активов (далее - НМА), организации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) должны руководствоваться правилами Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)", утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее - ПБУ 14/2007).

Чтобы организация могла учитывать объект в составе НМА, должны единовременно выполняться условия, перечень которых содержит п. 3 ПБУ 14/2007. При выполнении всех этих условий в соответствии с п. 4 ПБУ 14/2007 в составе НМА могут учитываться, в частности, произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

Единицей бухгалтерского учета НМА в силу п. 5 ПБУ 14/2007 является инвентарный объект, под которым, в общем случае, признается совокупность прав, возникающих из одного охранного или иного документа, предназначенных для определенных самостоятельных функций.

Из п. 6 ПБУ 14/2007 следует, что НМА принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к учету. Под фактической (первоначальной) стоимостью НМА понимается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании НМА и обеспечении необходимых условий для использования его в запланированных целях. Порядок формирования фактической (первоначальной) стоимости НМА зависит от способа его поступления в организацию и определяется в соответствии с п. п. 8 - 14 ПБУ 14/2007.

Первоначальная стоимость НМА, в которой он принят к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит. Исключение составляют случаи переоценки и обесценения НМА, предусмотренные п. 16 ПБУ 14/2007. Порядок последующей оценки НМА установлен разд. 3 ПБУ 14/2007.

Принимая объект НМА к бухгалтерскому учету, организация определяет срок его полезного использования. Срок полезного использования выражается в месяцах, причем под сроком полезного использования понимается период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды. Согласно п. 26 ПБУ 14/2007 срок полезного использования определяется исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом либо исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается получать экономические (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Обратите внимание, что ПБУ 14/2007 выделяет две категории НМА - с определенным и неопределенным сроком полезного использования.

Срок полезного использования НМА следует ежегодно проверять на необходимость его уточнения, таково требование п. 27 ПБУ 14/2007. Ежегодно следует рассматривать и факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования НМА.

Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации, причем амортизацию начисляют только коммерческие организации, что установлено п. 23 ПБУ 14/2007. Амортизация может начисляться одним из трех способов, предлагаемых п. 29 ПБУ 14/2007: линейный способ, способ уменьшаемого остатка с использованием повышающего коэффициента (не выше 3), способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Способ определения амортизации НМА также ежегодно следует проверять на необходимость его уточнения.

Начисляется амортизация с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимости либо списания этого НМА с бухгалтерского учета, и с 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости НМА или его списания с бухгалтерского учета, амортизационные отчисления прекращаются. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. Такой порядок установлен п. п. 31 и 32 ПБУ 14/2007.

Стоимость НМА, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, на основании п. 34 ПБУ 14/2007 подлежит списанию с бухгалтерского учета, одновременно списывается и сумма амортизационных отчислений. Доходы и расходы от списания отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся и отражаются в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Учет доходов и расходов осуществляется по правилам, установленным Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденными Приказами Минфина России N N 32н и 33н соответственно.

Информация о наличии и движении НМА организации обобщается на счете 04 "Нематериальные активы", предназначенном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденной Приказом Минфина России N 94н.

Принятие к бухгалтерскому учету НМА по первоначальной стоимости отражается по дебету счета 04 и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Затраты на приобретение НМА отражаются на субсчете 08-5 "Приобретение нематериальных активов".

Амортизация по НМА может учитываться либо непосредственно на счете 04, либо с применением счета 05 "Амортизация нематериальных активов". Если организацией используется счет 05, начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 05 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии НМА их стоимость, учтенная на счете 04, уменьшается на сумму амортизации, начисленной за время использования актива (с дебета счета 05). Остаточная стоимость списывается со счета 04 на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Основные средства

Основным документом, устанавливающим правила учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01). Правила ПБУ 6/01 применяются с учетом Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (далее - Методические указания N 91н).

Условия, которые одновременно должны выполняться для того, чтобы актив мог быть принят к учету в составе основных средств, перечислены в п. 4 ПБУ 6/01. Следует отметить, что эти условия не содержат стоимостного критерия отнесения имущества к объектам ОС. В то же время, если лимит стоимости актива, закрепленный в учетной политике, не превышает 20 000 руб. за единицу, то активы, удовлетворяющие условиям п. 4 ПБУ 6/01, могут отражаться в составе МПЗ.

Объект принимается на учет в качестве основного средства, если он отвечает необходимым условиям и приведен в состояние, пригодное для использования. При этом, по мнению Минфина России, содержащемуся в Письме N 03-05-05-01/31, не имеет значения факт его фактической эксплуатации, что подтверждает и судебная практика, в частности Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа N А33-11961/08-Ф02-2387/09 по делу N А33-11961/08.

Под сроком полезного использования основных средств понимается период времени, в течение которого использование объекта способно приносить экономическую выгоду (доходы) организации. В целях исчисления налога на прибыль организаций сроки полезного использования основных средств определяются с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации N 1. Несмотря на то, что этот документ предназначен для целей , он может применяться и в бухгалтерском учете, что предусмотрено п. 1 указанного Постановления.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, определяемый в соответствии с п. 6 ПБУ 6/01.

Основные средства на основании п. 7 ПБУ 6/01 принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой установлен п. п. 8 - 12 ПБУ 6/01 и зависит от способа поступления основного средства в организацию. Независимо от формы поступления основных средств в организацию первоначальная стоимость формируется с учетом затрат на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, в дальнейшем изменению не подлежит, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации, что определено п. 17 ПБУ 6/01. Начисление амортизации на основании п. 21 ПБУ 6/01 производится с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Прекратить начисление амортизации следует с 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта основных средств либо его списания с бухгалтерского учета, что следует из п. 22 ПБУ 6/01.

Начисление амортизации в течение срока полезного использования не приостанавливается. Исключение составляют случаи, перечисленные в п. 23 ПБУ 6/01, то есть когда объекты по решению руководителя организации переводятся на консервацию сроком более 3-х месяцев, а также на период восстановления объектов продолжительностью более 12 месяцев.

Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому она относится, что следует из п. 24 ПБУ 6/01.

Начисление амортизации по основным средствам производится одним из следующих способов, предусмотренных п. 18 ПБУ 6/01: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Затраты на ремонт могут учитываться в целях бухгалтерского учета единовременно, отражаться в составе расходов будущих периодов или списываться за счет сумм резерва на ремонт основных средств, создаваемых организацией. Порядок создания резерва определен п. 69 Методических указаний N 91н.

Стоимость основных средств, которые выбывают или не способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Доходы и расходы от списания отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов, что определено п. 31 ПБУ 6/01.

Основные средства, принадлежащие организации на праве собственности, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, учитываются на счете 01 "Основные средства".

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение их первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 рекомендуется открывать отдельный субсчет, например 01-2 "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Амортизация, накопленная за время эксплуатации объектов основных средств, отражается на счете 02 "Амортизация основных средств". Начисленная сумма амортизации отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 в кредит счета 01 субсчет 01-2 "Выбытие основных средств".

Незавершенное строительство

Обратимся к Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденному Письмом Минфина России N 160. Согласно п. 3.1.1 этого документа до окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению составляют незавершенное строительство. Стоит заметить, что к незавершенному строительству относятся не только затраты по незавершенному капитальному строительству, но и иные затраты, учитываемые на счетах 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Счет 07 предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.

Оборудование, не требующее монтажа, на счете 07 не учитывается, а отражается непосредственно на счете 08 по мере поступления на склад или в другие места хранения.

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации. Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08. Завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика.

При продаже, списании, безвозмездной передаче и тому подобном оборудования к установке, его стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

Сформированная первоначальная стоимость объектов внеоборотных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" и других счетов.

Сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирование основного стада.

Доходные вложения в материальные ценности

В составе доходных вложений в материальные ценности согласно п. 5 ПБУ 6/01 учитываются основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката).

Информация о наличии и движении вложений организации в имущество, предоставляемое за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода отражается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Материальные ценности, предназначенные для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 в корреспонденции со счетом 08 по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Амортизация таких материальных ценностей учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств" обособленно.

Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, безвозмездной передачи и тому подобное) материальных ценностей, учитываемых на счете 03, к нему рекомендуется открывать субсчет "Выбытие материальных ценностей", в дебет которого переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма начисленной амортизации. Остаточная стоимость списывается со счета 03 на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Долгосрочные финансовые вложения

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации утверждены Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России N 126н (далее - ПБУ 19/02).

Условия, при единовременном выполнении которых активы принимаются к учету в качестве финансовых вложений, перечислены в п. 2 ПБУ 19/02. К финансовым вложениям организации, руководствуясь п. 3 ПБУ 19/02, могут относить:

Государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, );
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях;
- дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования;
- вклады организации-товарища по договору простого товарищества и прочее.

Обратите внимание, что активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, а также нематериальные активы финансовыми вложениями не являются.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно, и ею может быть серия, партия и иная однородная совокупность финансовых вложений. То есть единица учета согласно п. 5 ПБУ 19/02 должна быть выбрана таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль их наличия и движения.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от способа поступления финансовых вложений в соответствии с п. п. 9 - 17 ПБУ 19/02.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться, и порядок последующей оценки финансовых вложений определен разд. 3 ПБУ 19/02.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из способов, установленных п. 26 ПБУ 19/02.

При возникновении ситуации, когда может произойти обесценение финансовых вложений, организация, руководствуясь п. 38 ПБУ 19/02, образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов.

Учет финансовых вложений ведется на одноименном счете 58 "Финансовые вложения", к которому могут быть открыты субсчета для аналитического учета вложений.

Информация о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений отражается на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений". На сумму создаваемых резервов производится запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59. Аналогичная запись производится при увеличении величины указанных резервов. При уменьшении величины резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы резервы, производится запись по дебету счета 59 и кредиту счета 91. Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву.

В бухгалтерском балансе стоимость имущества, учет которого ведется на счете 58 "Финансовые вложения", отражается за вычетом сальдо счета 59 "Резерв под обесценение финансовых вложений".

Отложенные налоговые активы

Порядок учета отложенных налоговых активов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России N 114н (далее - ПБУ 18/02).

Под отложенными налоговыми активами согласно п. 14 ПБУ 18/02 понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы появляются только тогда, когда возникают вычитаемые временные разницы. Напомним, что к вычитаемым временным разницам относятся, в частности:

Суммы разниц, возникающие из-за различных способов расчета амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета, в данном случае если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, больше суммы амортизации, начисленной в налоговом учете;
- суммы разниц, возникающие из-за различного списания коммерческих и управленческих расходов в целях бухгалтерского и налогового учета;
- сумма перенесенного на будущее убытка, не использованного в отчетном периоде, но который будет использован в следующих отчетных периодах;
- прочие различия.

Отложенные налоговые активы, информация о которых обобщается на счете 09 "Отложенные налоговые активы", принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода отражается по кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 "Отложенные налоговые активы" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Учет вложений во внеоборотные активы

При поступлении основных средств в организацию осуществляется процесс их воспроизводства. Затраты на этот процесс получили название капитальных вложений. Рассматриваются они как одно из направлений процесса долгосрочных инвестиций, под которым для целей настоящего издания понимаются не только вложения в приобретение и создание основных средств, но и нематериальных активов, т.е. вложения во внеоборотные активы.

Как отмечалось выше, отличительным признаком и критерием отнесения активов к внеоборотным является срок их полезного использования продолжительностью свыше 12 мес. Следовательно, и финансы, которые организация вкладывает в воспроизводство внеоборотных активов, отвлекаются ею из текущего оборота на длительный период (более 12 мес.).

Отвлечение вложений во внеоборотные активы из текущего хозяйственного оборота, т.е. оборота, целью которого является непосредственное изготовление готовой продукции (работ, услуг), потребовало и обособления учета затрат во внеоборотные активы от учета затрат на изготовление продукции (работ, услуг).

Прежде чем приступить к изучению данного раздела, повторите способы поступления основных средств в организацию (см. раздел 1.2).

Различия в способах поступления основных средств обусловливают различия и в методике бухгалтерского учета этого процесса.

Учитывая специфику осуществления процесса вложений во внеоборотные активы, бухгалтерский учет должен решить следующие задачи:

Отразить процесс осуществления вложений во внеоборотные активы во времени;
осуществить сбор всех затрат, связанных с поступлением объекта внеоборотных активов, чтобы сформировать его первоначальную стоимость;
отразить ввод в эксплуатацию нового объекта внеоборотных активов.

Для решения указанных задач используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 – активный, предназначен для отражения процесса осуществления капитальных (долгосрочных) вложений.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» имеет следующую структуру.

В развитие синтетического счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» открывается аналитический учет по видам вложений во внеоборотные активы, например субсчета: «Приобретение земельных участков», «Приобретение объектов основных средств», «Строительство основных средств», «Приобретение нематериальных активов» и др.

Отметим, что согласно Плану счетов бухгалтерского учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются не только операции по приобретению и созданию объектов внеоборотных активов, но и любые другие операции по их поступлению – вклад в уставный капитал, безвозмездное получение и др.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются все фактические затраты организации, связанные с поступлением объектов внеоборотных активов в организацию и доведением их до состояния пригодного к использованию в запланированных целях, которые включаются в первоначальную стоимость внеоборотных активов. Например:

Суммы, уплачиваемые поставщикам внеоборотных активов;
затраты, связанные с доставкой, монтажом, наладкой объектов внеоборотных активов;
таможенные пошлины и иные платежи;
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с получением прав на объекты внеоборотных активов;
иные затраты, непосредственно связанные с поступлением объектов внеоборотных активов и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

По завершении процесса капитальных вложений, т.е. доведения объектов внеоборотных активов до состояния, в котором они полностью пригодны к использованию в запланированных целях, и передачи объектов внеоборотных активов в эксплуатацию их первоначальная стоимость списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с дебетом счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и др.

Коэффициент рентабельности внеоборотных активов

Коэффициент рентабельности внеоборотных активов (Return on fixed assets), % Демонстрирует способность предприятия обеспечивать достаточный объем прибыли по отношению к основным средствам компании. Чем выше значение данного коэффициента, тем более эффективно используются основные средства, а также тем быстрее окупятся новые инвестиции в основной капитал.

Рассчитывается по формуле:

RFA = ( / долгосрочные активы)*100%

Оценка внеоборотных активов

Оценка активов предприятия - это частный случай оценки активов вообще. Вы можете заказать у нас оценку стоимости активов вашего предприятия или фирмы.

Оценка внеоборотных активов бывает, необходима для определения цены сделки купли-продажи, залоговой стоимости при кредитовании, при определении вкладов в уставный капитал, при предприятия, подготовке бизнес – планов, предприятий, определении стоимости пакетов акций, осуществлении акций, ликвидации предприятий и др.

Для обеспечения производственной деятельности любое предприятие периодически решает вопросы, связанные с обеспечением хозяйственно-производственного цикла материальными активами. Данный этап связан с приобретением, эксплуатацией, расходом и списанием материальных активов в процессе функционирования предприятия. К материально-производственной базе относятся основные средства, нематериальные активы и товарно-материальные запасы предприятия.

Внеоборотные активы (ВОА) - часть средств предприятия, имеющая следующие особенности:

НАЗНАЧЕНИЕ. Средства используются в целях обеспечения деятельности предприятия, служат источником экономических выгод в будущем и не предназначены для перепродажи.

СРОК ИСПОЛЬЗОВАНИЯ. Планируемый срок полезного использования данного имущества, как правило, не менее одного года.

СТОИМОСТЬ. Устанавливается нижняя граница стоимостного выражения актива, относимого к ВОА (в налоговом учете в настоящий момент - 10 000 руб.) Виды учета ВОА:

Учет основных средств (земля, здания, транспорт, оборудование и проч.)
Учет нематериальных активов длительно использования (лицензии, патенты и т.д.)
Учет финансовых вложении (инвестиции, долгосрочные кредиты свыше одного года)

Специфика учета ВОА:

Первоначальная стоимостная оценка внеоборотных активов – определяется вариантами поступления (покупка, внесение в уставный капитал, обмен, изготовление, дарение и т.д.) и соответствует фактической стоимости, себестоимости, рыночной стоимости и т.д.

ПЕРЕОЦЕНКА. В условиях гиперинфляции ( 29) стоимость внеоборотных активов периодически может увеличиваться в размерах, установленных в зависимости от изменений макроэкономической среды.

АМОРТИЗАЦИЯ. Физический и моральный износ на протяжении срока эксплуатации инициирует снижение стоимости ВОА и отнесение ее на затраты.

ВОССТАНОВЛЕНИЕ. Ремонт основных средств.

СПИСАНИЕ. Отнесение на затраты накопленной амортизации и остаточной стоимости ВОА.

РЕАЛИЗАЦИЯ – учитывается аналогично списанию, но также ведется учет дополнительных расходов – в случае принижения остаточной стоимости ВОА или доходов – в случае превышения.

Аудит внеоборотных активов

Аудит внеоборотных активов предприятия предусматривает аудит вложений во внеоборотные активы и аудит операций с ними. Основной задачей аудита вложений во внеоборотные активы является проверка законности отнесения средств к внеоборотным активам. При аудите операций с внеоборотными активами предприятия проверяются наличие средств, средства, которые пришли и средства, которые выбыли.

Аудиту внеоборотных активов подлежат:

Основные средства;
нематериальные активы;
долгосрочные финансовые инвестиции;
долгосрочная дебиторская задолженность;
капитальные инвестиции;
износ (амортизация) основных средств.

Источниками информации для аудита внеоборотных активов являются:

Физические объекты;
учетные книги, карточки, листы;
статистическая отчетность;
;
данные синтетического и аналитического учета внеоборотных активов.

Методика аудита внеоборотных активов предприятия включает в себя следующие процедуры:

Законность зачисления средств в состав внеоборотных активов;
проверка метода оценки основных средств;
аудит ведения первичного учета;
проверка синтетического и аналитического учета;
проверка правильности амортизации;
проверка правильности отражения ремонта основных средств.

Источники внеоборотных активов

На самом деле, в источники формирования внеоборотных активов входят долгосрочные финансовые вложения и активы не финансового порядка. И если к первым относятся те денежные средства, которые отвлечены из оборота (это может быть и долгосрочный кредит, и вкладывание денежных средств в развитие другого предприятия, и приобретение акций данной фирмы), то ко второму относятся именно денежные затраты на земельные ресурсы, или основные нужды данного предприятия, активы нематериального характера, а так же введение денежных средств в формирование фермерских угодий и приобретение поголовье крупного рогатого скота. Однако и в одном и другом случае, предприятие получают прибыль в виде дивидендов.

Характер связей полученных дивидендов связан с такими факторами:

1. Осуществляется либо строительство, либо реконструкция, либо реставрация масштабных комплексных зданий и сооружений, либо техническими переоборудованиями непосредственно на предприятии или объектов, которые не относятся к производственному сектору.
2. Покупка сооружений и зданий, либо транспортных и других объектов, которые непосредственно будут входить в основные средства предприятия.
3. Покупка участков земли и объектов природного использования.
4. Покупка так называемых активов не материального плана.

Из всего вышесказанного можно сделать соответствующие выводы, т. е. Внеоборотные активы – это все активы предприятия которые приносят прибыль и дивиденды в течение временного периода, выходящего за рамки одного отчётного года. И все выше перечисленные вложения и будут составлять фонды этих самых активов, характер их может быть различным, но строго регламентируется правовым законодательством налогообложения. Поэтому прежде чем вывести денежные средства или средства нематериального характера из оборота, посоветуйтесь со специалистом, как правило, это работник налоговой инспекции, который укажет вам правовое полномочие на создание так называемых внеоборотных активов.

Переоценка внеоборотных активов

По строке 1340 отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки:

[Сальдо кредитовое по счету 83 «Добавочный капитал»]
(в части сумм дооценки объектов ОС и НМА)

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета (непокрытый убыток).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Амортизация внеоборотных активов

Порядок начисления амортизации прочих НМА зависит от их вида. Вызывает интерес подход к амортизации МНМА (счет 112) и библиотечных фондов (счет 111). Цитата из П(С)БУ 7:

«27. Амортизация объектов, указанных в подпункте 5.2 пункта 5 Положения (стандарта) 7, начисляете по методам, приведенным в подпунктах 1 и 5 пункта 26 Положения (стандарта) 7. Амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться в первом месяце использования объекта в размере 50 процентов его амортизируемой стоимости, и остальных 50 процентов стоимости, которая амортизируется в месяце их исключения из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия. критериям признания активом или в первом месяце использования объекта 100 процентов его стоимости.» (Выделено автором.)

Из содержания этого пункта вытекает, что в методах начисления амортизации необоротной «малоценки произошли значительные изменения. Так, если до реформы, когда мы еще не знали термина «МНМА», малоценным активам (оборотным) применялись два метода начисления амортизации (списания изношенной части стоимости на расходы): метод «50 + 50» и метод, по которому в момент передачи этих активов эксплуатацию износ начисляется в размере 100% их стоимости. На первый взгляд, кажется, что п. 26 указывает на то, что к МНМА и библиотечным фондам могут применяться именно эти два известных способа, мало кто замечает, что это не так.

В частности, обратим внимание на слова: «50 процентов стоимости, которая амортизируется». Становится понятно, что какой бы способ начисления амортизации мы ни избрали (по пунктам 1 - 52 (2 Методы, применяемые к основным средствам.) или метод «50 + 50»), объект должен иметь ликвидационную стоимость. То есть в первом месяце использования МНМА или библиотечных фондов начисляется 50% износа только на часть стоимости, которая амортизируется. Остальные 50% начисляются в месяце исключения этих активов также в части стоимости, которая амортизируется.

Например, если первоначальная стоимость только что введенного объекта МНМА равна 1000 руб, а ликвидационная (определенная предприятием) стоимость составляет 400 руб, то стоимость, которая амортизируется, будет равняться 600 руб.

По окончании срока использования этого объекта МНМА выполняется аналогичная проводка и также на сумму 300 руб (остаток стоимости, которая амортизируется).

400 руб , которая остается, - это стоимость, по которой объект ликвидируется: списывается в реализацию или демонтируется и превращается в другие активные формы (например, включается в состав оборотных в виде запчастей, материалов или той же «малоценки», только на этот раз оборотной).

Другое дело, если бухгалтер избирает метод, по которому 100% стоимости объекта списывается на износ в первом месяце эксплуатации. На этот случай п. 27 П (С)БУ 7 не предусматривает ликвидационной стоимости, поскольку о «стоимости, которая амортизируется» в этом случае там не говорится. С одной стороны, это хорошо, так как выбор такого метода почти полностью «вписывается» в налоговый учет. Правда, разногласий здесь также не избежать. Например, по требованиям П(С)БУ 7 «Основные средства» и п. 16 П(С)БУ 2 «Баланс», МНМА (как и все прочие НМА) входят в состав основных средств. Налоговый же учет признает их только в составе валовых расходов.

Фонд внеоборотных активов

Значимость и существенность операций с внеоборотными активами (основными средствами, нематериальными активами и т.д.) может потребовать введения отдельного фонда для финансирования подобных операций. Устройство данного фонда, а также таблицы для его представления аналогичны рассмотренным ранее фондам, поэтому мы не будем подробно останавливаться на характеристике фонда внеоборотных активов.

Пополнение фонда внеоборотных активов возможно за счет следующих операций: амортизации, от реализации внеоборотных активов, распределения () прибыли, вложений в капитал участников предприятия.

Некоторую сложность представляет распределение прибыли, понимаемое как реинвестирование. Впрочем, данная сложность может быть преодолена либо путем отражения соответствующих сумм в ячейке С2, либо путем задания соответствующих начальных остатков фонда прибыли и фонда внеоборотных активов.

Использование фонда внеоборотных активов в основном исчерпывается операциями приобретения, модернизации, восстановления и ремонта внеоборотных активов. Возможно, сюда могут быть отнесены операции по обслуживанию внеоборотных активов. Однако не следует увлекаться скрупулезным учетом подобных операций, ограничившись очевидными ситуациями.

Остаток фонда внеоборотных активов свидетельствует о недостаточных вложениях во внеоборотные активы. Если подобное недофинансирование обоснованно, то остаток фонда внеоборотных активов следует перераспределить в пользу других фондов с тем, чтобы зафиксировать отсутствие потребности в финансировании внеоборотных активов.

Понятие внеоборотных активов

Внеоборотные активы - это имущество предприятия, которое используется многократно и переносит свою стоимость на продукцию частями. На практике к таким активам относят имущество всех видов со сроком полезного использования больше одного года и стоимостью более 15 необлагаемых минимумов доходов граждан.

Внеоборотные активы предприятия представлены :

• Основными средствами;
• Нематериальными активами;
• Незавершенными капитальными вложениями;
• Оборудованием и машинами;
• Долгосрочными финансовыми вложениями;
• Другими видами внеоборотных активов.

Внеоборотные активы в процессе их использования в операционной деятельности имеют ряд достоинств и недостатков.

Достоинства :

• Такие активы практически не подвергаются инфляции, а значит более защищены от ее влияния;
• Они имеют меньший коммерческий риск потерь в результате операционной деятельности;
• Данные виды активов способны давать прибыль стабильно, тем самым обеспечивая производство различной продукции в зависимости от конъюнктуры рынка;
• Они способствуют снижению потерь товарно-материальных ценностей при хранении;
• С их помощью можно расширять объем производственной деятельности, при подъеме конъюнктуры рынка, за счет созданных резервов.

Недостатки :

• Эти активы подвергаются моральному износу, то есть даже при временном простое они теряют свою стоимость;
• Внеоборотными активами тяжело управлять, поскольку они не подвергаются изменениям структуры, в итоге даже при временном падении конъюнктуры на рынке, срок полезного использования снижается, если предприятие не решает производить другие товары;
• В большинстве случаев они являются низколиквидными активами, то есть не могут служить средством платежей.

Классификация внеоборотных активов

1. Согласно функциональным видам:

• Основные средства. Они составляют материальные активы предприятия, выраженные в форме средств труда, которые используются многократно и постепенно переносят свою стоимость на изготовленную продукцию.
• Нематериальные активы. К ним относятся внеоборотные активы, которые не имеют материальной формы, и обеспечивают осуществление всех видов хозяйственной деятельности.
• Незавершенные капитальные вложения. Это объем затрат, фактически потраченных на строительство и монтаж определенных объектов основных средств от начала и до конца.
• Машины и оборудование. К ним относят виды оборудования, которые необходимо установить в зданиях с помощью монтажа, а так же туда относятся измерительная аппаратура и другие приборы.
• Долгосрочные финансовые вложения. Это все приобретенные инвестиционные финансовые инструменты, которые используются более одного года.
• Другие виды внеоборотных активов

2. Согласно видам деятельности, в которой используются:

• Операционные. Они характеризуют внеоборотные активы, которые используются именно в производственно-коммерческой деятельности предприятия.
• Инвестиционные. Это долгосрочные внеоборотные активы, которые сформировались в результате осуществления процесса инвестирования.
• Непроизводственные - используются для удовлетворения социальных потребностей персонала.

3. Согласно характеру владения:

• Собственные. Активы, которые принадлежат предприятию, и отражены в балансе.
• Взятые в аренду. Используются предприятием на правах временной собственности в соответствии с заключенными договорами.

4. Согласно формам залогового обеспечения кредитов и особенностей страхования:

• Движимые. Это группа долгосрочных активов, которые можно изъять из владения предприятия для оплаты по кредиту в случае залога.
• Недвижимые. Это активы, которые невозможно изъять из владения предприятия, в случае залога по кредиту.

Операционные внеоборотные активы проходят своеобразный кругооборот их стоимости, который показан на схеме.

Нематериальные активы

Нематериальные активы представлены объектами многократного пользования (более 1 года), которые не имеют материальной формы, но необходимы предприятию для осуществления его хозяйственной деятельности.

Признание объекта нематериальным активом должно удовлетворять такие условия:

1. Объект должен приносить экономические выгоды в будущем, а также участвовать в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг.

2. Предприятие имеет право получать экономические выгоды, приносимые этим объектом в будущем.

3. Отчуждение объекта от других активов.

4. Использование этого актива должно быть более одного года или операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

5. Предприятие не предполагает продавать объект в течении года или операционного цикла.

6. Фактическая стоимость может быть определена достоверно.

7. Отсутствие материальной формы актива.

К примеру нематериальными активами могут быть научные произведения литературы, компьютерные программы, ноу-хай, товарные знаки, библиотечные фонды и т.д.

К нематериальным активам относится так же гудвил - деловая репутация фирмы, ее условная стоимость.

Существует такое понятие как товарный знак - это обозначение для индивидуализации продукции, выполненных работ или услуг.

Брэнд - это обозначение для идентификации товаров, работ, услуг, а так же для различия данного товара от аналогичных товаров конкурентов.

Нематериальными активами не признают:

• Расходы на образование юридического лица;
• Интеллектуальные качества персонала компании, их квалификация и мотивация к труду.

Существует две группы нематериальных активов:

• Идентифицируемые - это интеллектуальная собственность и другие права имущественные, которые способны приносить выгоды в течение долгого времени.
• Неидентифицируемые - иногда можно назвать активом, к примеру гудвил.

Основные средства

Основными средствами является часть имущества, которое используется на предприятии в форме средств труда более 1 года или операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, и способно приносить экономические выгоды в будущем.

Основным средством определяется актив , который соответствует следующим условиям :

1. Актив предназначен для использования в производстве товаров или оказании услуг;

2. Срок полезного использования, который превышает 1 год или операционный цикл;

3. Не предусмотрена дальнейшая перепродажа объекта;

4. Объект может приносить доход в будущем.

К основным средствам относят :

• Здания и сооружения;
• Машины и оборудование;
• Вычислительные приборы;
• Транспортные средства;
• Инвентарь;
• Рабочий продуктивный скот;
• Многолетние растения и другие объекты.

Основные средства могут оцениваться по-разному.

При вводе в эксплуатацию их оценивают по первоначальной стоимости - это сума фактически понесенных затрат на приобретение, изготовление, доставку и монтаж. Первоначальную стоимость можно изменять, если проводилась модернизация, реконструкция, а так же переоценка.

Восстановительная стоимость означает первоначальную стоимость основных средств с учетом их переоценки.

Остаточная стоимость - это разница первоначальной стоимости и начисленной амортизации. По этой стоимости объекты основных средств отражаются в итоге баланса.

Рыночная стоимость включает цену, которую покупатель согласен заплатить за актив на рынке.

Ликвидационная стоимость - это стоимость установленная ликвидационной комиссией, при выявлении банкротства предприятия или же по решению участников предприятия.

Единицей основных средств в бухгалтерском учете является инвентарный объект.

Составляющие основных средств:

1. Здания - это строительные объекты, которые предназначены для создания условий труда, жилья или производства. Объектом является каждое здание.

• Производственные постройки;
• Помещения, предназначенные для торговли или общественного питания;
• Жилищно-коммунальное хозяйство;
• Строения культуры, здравоохранения.

2. Сооружения - это объекты строения, которые предназначены для производственной деятельности и при этом не связаны с изменением предмета труда.

• Нефтяные скважины;
• Плотины;
• Мосты;
• Автодороги;
• Фонтаны;
• Памятники;

3. Машины и оборудование

• Силовые машины и оборудование, которые производят тепловую и электрическую энергию (трансформаторы, турбины, передвижные электростанции).
• Рабочие машины и оборудование предназначены для воздействия на предмет труда (машины для обработки почвы, гаражное оборудование, станки и т.д.).

4. Измерительные приборы - к ним относят лабораторные устройства.

5. Вычислительная техника - объекты, предназначенные для автоматизации процессов с помощью компьютерных программ.

• Компьютеры;
• Другая электронно-вычислительная техника.

5.Транспортные средства - средства, предназначенные для передвижения и перемещения грузов.

• Автомобильный транспорт (легковые и грузовые авто, самосвалы, автобусы, цистерны);
• Гужевой транспорт (телеги, сани);
• Внутрихозяйственный транспорт (прицепы, велосипеды, мотоциклы);
• Воздушный, водный и железнодорожный транспорт.

6. Инструменты

7. Производственный инвентарь

8. Хозяйственный инвентарь

9. Рабочая и продуктивная скотина - взрослые животные.

10. Многолетние растения

11. Земельные участки - которые находятся в пользовании и собственности предприятия.

12. Капитальные вложения

• Связанные с улучшением земель;
• Связанные с посадкой и выращиванием многолетних растений.

13. Другие основные средства

• Офисная техника;
• Системы связи;
• Другие виды основных средств.

Классификация основных средств

1. Согласно степени использования:

• Действующие - находящиеся в эксплуатации;
• Недействующие - в состоянии консервации;
• В резерве - находятся в запасе, для беспрерывного обеспечения производства;
• В состоянии доработки, реконструкции, ликвидации;

2. Согласно характеру и месту использования

• Производственные - принимают участие в производстве товаров;
• Непроизводственные - не принимают участие в производственном процессе, но без них невозможно производство материальных благ и услуг.

3. По наличию прав предприятия

• Собственные - приобретены за счет собственных средств фирмы или переданы в качестве взноса в уставной капитал учредителем, бесплатно получены.
• Арендованные - используют на условиях аренды.

4. Согласно характеру участия в основной деятельности

• Активные - подвижная часть основных средств;
• Пассивные - не могут быть измерены в натуральных величинах.

Капитальные вложения

Инвестиции - это вложения капитала для получения дохода. Существует три вида вложений :

• Вложения во внеоборотные активы;
• Вложения в материальные ценности;
• Финансовые вложения.

5. Вложения во внеоборотные активы - это затраты, направленные на обновление основных средств, их приобретение или изготовление.

К ним относят :

• Строительство и реконструкция зданий и сооружений;
• Покупка и изготовление объектов основных средств (с учетом транспортировки);
• Затраты на посадку и выращивание многолетних растений;
• Затраты на формирование основного стада.

Затраты произведенные на строительство делятся на два способа:

• Подрядный - когда строительство осуществляется с помощью специализированных фирм со стороны;
• Хозяйственный - работа производится своими силами.

6. Вложения в материальные ценности - вложения с последующим получением доходов.

К ним относится передача основных средств в аренду или напрокат. Доходы, получаемые при вложениях в материальные ценности - это плата за прокат или же арендная плата.

Аренда - это передача объекта основного средства на временное использование на определенный срок и за договоренную цену, с возможным дальнейшим выкупом или без него.

Формы аренды :

• Краткосрочная - до 1 года;
• Среднесрочная - от 1 до 3 лет;
• Долгосрочная - более 3 лет.

Виды аренды :

• Операционная - не предусматривает передачу всех рисков арендатору;
• Финансовая (лизинг) - такой вид аренды предусматривает следующие признаки:
• Передача прав собственности на объект основных средств арендатору после окончания срока аренды.
• Срок аренды будет составлять более 75 % полезного использования.
• Арендатор может приобрести внеоборотный актив.
• Стоимость внеоборотного актива, будет примерно равной сумме арендных платежей за весь срок аренды.

7. Финансовые вложения - вложения предприятием средств для получения дивидендов, в процессе инвестиционной деятельности.

Финансовые вложения представлены:

• Ценные бумаги;
• Вклады в уставной капитал предприятий;
• Займы, депозиты, дебиторская задолженность.

К финансовым вложениям не относятся:

• Собственные акции предприятия купленные для дальнейшей перепродажи или аннулирования;
• Векселя, выданные в оплату за товарно-материальные ценности;
• Вложения в недвижимое имущество;
• Драгоценные металлы, ювелирные изделия, антиквариат и т.д.

Будьте в курсе всех важных событий United Traders - подписывайтесь на наш